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国营林场苗圃成本核算办法 成本核算是场圃经济核算工作的主要内容。成本核算的主要任务是：综合反映和监督生产耗费，正确计算产品和作业的成本，分析成本、费用变动的原因，不断改善经营管理，挖掘增产节约的潜力，降低成本，节约费用，增加资金积累。 场圃成本核算分为营林生产、苗木生产、林产品生产和多种经营生产四大类。 场圃要严格遵守国家和上级规定的成本开支范围和费用开支标准，建立和健全原始记录等各项基础工作，按受益产品和作业，以直接计入为主、分配计入为辅的原则计算产品和作业成本。不准扩大开支范围和擅自提高开支标准，不准乱挤成本，以保证成本计算的真实性和准确性，为管理提供正确的核算资料。 各省、自治区、直辖市可以在本办法统一规定的成本项目和会计报表的基础上，补充规定详细的核算办法。 一、成本项目 场圃各种生产所发生的生产费用，应按经济用途划分为以下九个成本项目： １．种苗及材料费：指直接耗用于生产的种子、苗木、幼畜禽、鱼苗、自产或外购的原料及主要材料，以及肥料、药料、饲料和其它辅助材料等。于生产环节提取的育林费（或林价），也列入本项目。 ２．机畜动力费：指生产中使用机械、畜力应分摊的费用以及生产中耗用的燃料和电力费等。委托外单位用机械畜力作业所支付的费用，应列入委托生产费项目，不在本项目反映。 ３．工资及福利费：指直接参加生产的工人工资及提取的职工福利基金。 ４．内部承包费：指按承包合同支付给本单位职工的承包费，其中工资含量应作备查记录。本项目的内容，各省、自治区、直辖市可以根据需要，设置若干子目进行核算，作为本项目的补充资料。 ５．委托生产费：指委托外单位或个人从事各种生产作业所支付的费用。 ６．其他生产费：指除以上各项目外直接用于生产作业的费用。如专用工具的摊销费，专用工具及设备的修理费，车辆的养路费，生产前的准备作业费等。 ７．分场经费：指实行两级核算的所属的分场、作业区、加工车间等基层生产单位为管理和组织生产所发生的费用。包括以下费用项目（规模较大的分场，可参照“场圃管理费”增设必要的费用项目）： （１）工资：指基层生产单位的管理、技术、检验、保管、服务等人员的基本工资和辅助工资。 （２）职工福利费：指按国家规定提取的上述人员的职工福利基金。 （３）工会经费：指按规定应提交的分场工会经费。由场圃统一提交的单位，不设此项目。 （４）折旧费：指分场生产用（不包括辅助生产）和非生产用固定资产按规定提取的折旧费。 （５）修理费：指分场共同性固定资产的大中小修理费用和工具的修理费。不包括列入其他生产费的专用设备及工具的修理费，以及列入辅助生产的设备和工具的修理费。 （６）办公费：指邮电费、书报费、文具用品费、管理用水费、电费、取暖费等。 （７）差旅费：指分场职工因公出差、探亲、工作调动等按规定支付的差旅费。 （８）低值易耗品摊销：指除专用工具以外的在用低值易耗品的摊销费。 （９）劳动保护费：指按规定范围和标准发给职工的劳动保护用品、夏季防暑降温费用，以及为劳动安全措施所支付的费用等。 （１０）其它：指不属于以上各项但应列入分场、作业区、加工车间的管理费用。 ８．场圃管理费：指场圃为管理和组织生产所发生的费用。包括： （１）工资：指场部管理、技术、服务等人员的基本工资和辅助工资。 （２）职工福利费：指按国家规定提取的上述人员的职工福利基金。 （３）工会经费：指按规定提交的工会经费。 （４）折旧费：指场圃用的固定资产按规定提取的折旧费。 （５）修理费：指场圃用的固定资产大中小修理费用和低值易耗品的修理费。 （６）办公费：指邮电费、书报费、文具用品费、水电费、取暖费等。 （７）差旅费：指场圃职工因公出差、探亲、工作调动等按规定支付的差旅费。 （８）会议费：指场圃召开会议按规定支付的会议费。 （９）保险费：指向保险公司投保各项财产物资所支付的保险费。 （１０）低值易耗品摊销：指场圃在用低值易耗品的摊销费。 （１１）劳动保护费：指按规定范围和标准发给职工的劳动保护用品、夏季防暑降温等费用。 （１２）警卫消防费：指警卫器械、消防器械、弹药、物资等的购置费及器械的修理费。 （１３）科学研究费：指生产性的科学研究费用。 （１４）利息支出：指向银行借款应支付的利息减除利息收入后的净额。 （１５）职工教育经费：指对职工技术、业务培训所支付的费用。 （１６）材料产品盘亏损失：指材料、产品在储存过程中发生的定额损耗、盘亏减盘盈后的净额。超定额损失和非常损失应按规定程序报批后，按审批意见处理。 （１７）呆帐损失：指经过上级管理部门批准处理呆帐发生的损失。 （１８）削价损失：指经过上级管理部门批准的削价损失。 （１９）上级管理费。 （２０）其他：指不属于上述各项的场圃管理费的支出。 ９．更新改造费：指木竹产品按规定提取的更新改造资金。 二、营林生产成本核算 营林生产不论其资金来源，实行资金统一使用，成本统一核算，期末将生产费用结转到各有关资金来源科目的办法。 １．核算对象 营林生产的核算对象：用材林按下列项目，其他林种可适当简并。 （１）造林：指林木郁闭前的造林作业费。按下列作业项目归集费用，计算作业成本。 ①整地（亩）??包括劈山、炼山、各种类形的整地，如带状整地、块（穴）状整地、全面整地等。按机械、畜力、人力分别核算。 ②栽植（亩）??包括飞播、直播和定植。消耗的种子和苗木应列入此项目。 ③补植（折合亩）??包括补苗及必要时的整地费。 ④新造林抚育（亩／次）??包括林木郁闭前的松土、割草和施肥等。 （２）抚育：指林木郁闭后的幼林、中龄林、成林和母树林的抚育。按下列项目归集费用，计算作业成本： ①中幼林抚育（亩）：指林木郁闭后进入幼林、中龄林的抚育。 ②成林抚育（亩）。 ③母树林抚育（亩）。 以上核算对象中，速生丰产林和经济林应单独设帐进行核算。直接生产费用部分，于费用发生时，按以上核算对象记入“营林生产”帐户，同时直接记入“林木资产”所属的“速生丰产林”、“经济林”（分树种）明细帐：年终根据“营林生产”科目，计算已完营林生产（作业）的实际成本时，已记入的直接费用不再分配，其余费用按统一规定的标准进行分配。 （３）次生低产林改造（亩）。 （４）森林管护：按下列项目归集费用： ①护林人员经费。 ②病虫害防治费。 ③扑火费。 ④防火设施维修费。 ⑤林道维修费。 ⑥通讯线路维修费。 ⑦其他管护费。 ⑧管理费用??指分配计入营林生产的分场经费和场圃管理费。 （５）营林设施：按设施项目归集费用，计算工程成本。 ①新建防火线（公里）。 ②新建了望台（个／平方米）。 ③新建林道（公里）。 ④其他简易设施。 ⑤良种建设。 ⑥调查设计费。 ２．核算方法和要求 （１）按照上述核算对象，归集生产费用，计算综合作业成本，是营林生产核算的最低要求。 （２）为加强成本管理，便于成本分析，并为林木资产的核算提供基础资料，有条件的单位，还应对用材林的造林和抚育作业，用“定额比例法”（人工工日、牲畜头日、机械台班等定额）计算不同作业方式和不同树种的作业成本。 其计算公式如下： 某作业方式树种的成本＝某作业方 式、树种的定额工日（头日、台班）数×分配率 分配率＝该作业项目的总成本／Σ［各方式、树种定额 工日（头日、台班）×作业量 在按作业方式和树种分配造林成本时，对造林用苗木和种子成本，应采取直接记入的方法，以提高成本核算的正确性。对于作业方式相同，耗费水平相差不大的其他作业项目也可以按平均成本计算。 三、林木资产核算 １．林木资产的核算对象 林木资产成本是营林生产的累计实际成本，以及天然林按人工林成本水平计价入帐的成本。林木资产成本分直接成本和管护费用两个部分。其核算对象规定如下： （１）直接成本以林班或小班为核算对象。包括造林阶段的整地、栽植、补植和新造林抚育；抚育阶段的中幼林抚育、成林抚育、母树林抚育和次生低产林改造等。 （２）管护费用以林种（用材林、经济林、薪炭林、防护林、特种用途林）为核算对象。包括森林管护费（护林人员经费、病虫害防治费、防火设施维修费、扑火费、林道维修费、通讯线路维修费、其它管护费、管理费用）、营林设施费（新建防火线、了望台、林道、及其他简易设施）、良种建设和调查设计费。 ２．林木资产成本计算期 各林种的林木资产累计成本，用材林（包括薪炭林）计算到林木采伐时为止；经济林计算到经济林成熟正式采收时为止；防护林、特种用途林计算能发挥效益时的累计成本和以后发生的管护费用。 ３．林木资产的核算方法 （１）直接费用计入林班或小班成本时，可以采取直接计入和分配计入相结合的方法。凡是原始记录比较健全，费用可以按其发生地点和用途区分的，如种子及苗木、肥料、专项技术措施等，应直接计入；凡是不能直接计入的费用，可按实际或定额的工日数、机械台班数、畜力头日数等进行分配（参看营林生产的核算）。 （２）管护费用计入林种成本时，专项管护费用（如专项病虫害防治费、专项调查设计费等），应直接计入各林种成本。一般管护费用，可按各林种的面积（亩）平均分配。经分配后的各林种管护费用，属于各林种林木培育阶段的应计入各林种的林木资产成本；属于林木成熟已发挥森林效益的防护管护费，仍计入防护林的林木资产成本；属于已采收的经济林的管护费，应列入经济林的产品成本。 ４．林木资产的计价 天然林及未入帐的人工林可按林场近３年的实际平均成本水平计价。计价标准：以“亩”为计算单位，根据近３年的实际资料计算分树种、林龄、作业项目的每亩成本和每亩年平均管护费用。每亩作业项目成本应计算的内容包括：每亩用工数、工日工资标准、每亩工资和材料费等。林木郁闭后的每年管护费用，按年平均支出数计算。 各省、自治区、直辖市可以根据本地区的具体情况制定适合本地区的计价方法。 ５．林木资产的采伐利用回收 （１）用材林 用材林的采伐利用回收数是指提取的育林费和其他收入（如因滥砍盗伐按规定收入的林木赔偿费等）。 当年抚育作业所发生的抚育生产费用，如无抚育伐收入或抚育伐收入不足抵偿抚育费用的，其抚育费的全部（无收入时）或一部分（支大于收的差额），应作为当年抚育费用计入林木资产成本；如抚育伐收入大于抚育费用，当年抚育费用应视同抚育间伐材的采伐费用计入抚育材成本。抚育材提取的育林费作为采伐利用的回收数。抚育材销售收入减去销售成本、育林费和销售税金后的余额，作为利润处理。抚育伐的出材量，应记入林班或小班的林木资产明细卡片，随林木成熟采伐的木材一起冲减林木资产成本。 林木成熟开始采伐时，按采伐量冲减林木资产成本的方法如下： ①根据林班或小班的累计成本和蓄积量（包括抚育间伐材数量），计算单位材积的林木直接成本。 ②根据用材林的累计管护费用和用材林的亩年数（１亩管护１年为１个亩年）。计算管护费的亩年成本。 ③根据采伐林班或小班采伐面积的亩年数（∑各林班或小班经营年限×各林班或小班亩数）计算应负担的管护费用，并根据采伐蓄积量（包括抚育间伐材数量），计算应负担的直接成本，据之计算采伐林木的实际成本。 ④根据采伐林班或小班的采伐量和抚育间伐量以及每立方米采伐利用回收数，通过折算，计算采伐林木的回收数。 ⑤根据采伐林木的实际成本冲销“林木资产”，根据计算的回收数转销“采伐利用回收数”，实际成本与回收数的差额，调整“林木基金”。 （２）防护林、特种用途林 防护林、特种用途林是为社会提供生态效益的林种，一般不进行采伐，其营林生产费用全部记入“林木资产”。培育成熟发挥效益后，继续发生的管护费用，增列“林木资产”。 四、育苗生产成本核算 １．核算对象 育苗核算对象按育苗方式和树种划分，以某一育苗方式下的某一树种为一核算对象。 育苗方式：分大田、温室、大棚、容器等。 树种：原则上按具体树种划分，也可作如下分类： （１）大粒种子育苗：如山核桃、油茶、板栗等。 （２）中粒种子育苗：如红松、国外松、檫树等。 （３）小粒种子育苗：如落叶松、马尾松、杉木、桉树、雪松等。 （４）扦插埋根育苗：如杨树、泡桐等。 （５）花卉培育。 分类原则以耗用工料接近的归为一类，故可根据具体情况，采取其他的分类方法。 ２．核算方法（１）苗木成本 ①以树种为对象，采取直接计入和分配计入相结合的方法，将生产费用记入各树种的生产费用明细帐。凡是能够区分核算对象的费用，应尽可能采取直接计入的方法（如种子、种子处理等）。凡是能够采取适当分配标准进行分配的费用，应尽可能采取正确的分配标准进行分配（如整地、作床、播种、起苗等费用按实际或定额的人工工日数、畜力头日数、机械台班数等作为分配标准；覆盖材料、肥料、药料等按消耗定额作为分配标准；灌溉费按新播、苗床、换床的不同受益系数作为分配标准等）。凡是受益程度接近的费用，则可按苗床的面积平均分配。 ②按不同树种归集的生产费用，用苗龄系数分配不同苗龄的苗木成本。苗龄系数按不同树种年龄的实际耗费水平测定。假设３年生出圃苗的苗龄系数为“１”，２年生苗木为“０．７５”，１年生苗木为“０．５”，则同树种不同苗龄的苗木均可折算为约当出圃苗木，据以计算不同苗龄的苗木成本。苗木成本以“千株”为计量单位，计算公式如下： 某树种苗木单位（千株）成本＝某树种苗木总 成本／［出圃数量＋Σ苗床数量×苗龄系数］ 出圃苗木总成本＝出圃数量×苗木单位成本 在圃苗木总成本＝在圃约当出圃数量×苗木单位成本 （２）花卉成本 花卉作为一个核算对象所汇集的生产费用，不再在各类花卉中进行分配。花卉以销售数量作为产品产量。花卉的销售成本，用“期末盘存定值法”计算，即先确定期末的在产品成本，再计算本期的销售成本。 本期花卉的销售成本＝期初花卉的 在产品成本＋本期发生的生产费用－ 期末花卉的在产品成本 期末花卉的在产品成本＝∑期末花卉 的各品种数量×各品种的单价 期末花卉各品种的单价，一般可按市场参考价格的５０％计算。作价标准，可由各苗圃根据“稳健”的原则自行确定。花卉数量很小的单位，也可以不计算期末花卉的在产品成本，以当年发生的生产费用作为当年的销售成本。 五、木竹采运成本核算 １．核算对象 （１）木竹采运成本以产品品种为核算对象，一般可不分生产阶段核算。 （２）有条件的单位，如果采运生产和管理可以明确划分生产阶段的，则可按生产阶段，用“平行结转分步法”，计算木竹产品的采运成本。 生产阶段一般可以划分为伐区、运材两个生产阶段，或划分为采伐（含造材）、集材（含归堆）、运材（含装车）、贮木（含卸车、归楞）等四个生产阶段。具体生产阶段的划分，由各林场根据实际生产情况确定。 ２．核算方法 （１）木竹采运成本以产品为核算对象时，用“约当产量法”计算产成品成本和在产品成本。 约当产量＝完工产品数量＋在产品数量×约当比率 产品单位成本＝生产费用总额／约当产量 产成品成本＝完工产品数量×产品单位成本 在产品成本＝在产品约当产量×产品单位成本 （２）木竹采运成本分阶段计算时，用“平行结转分步法”计算产成品成本和在产品成本。 ①采运成本是分阶段（如“采伐”、“集材”、“运材”、“贮木”等）计算的。 ②上阶段成本不转入下阶段成本。各阶段成本均按完成数量平行结转计入产品成本。 ③平行结转产品成本时可采用“先进先出法”或“加权平均法”计算。 ④各生产阶段帐户期末在产品成本包括实物已转到下阶段的本阶段成本。如果要了解结存地在产品数量和成本，则本阶段在产品实物结存量应为本阶段帐户结存数量减下阶段帐户结存数量；其在产品单位成本应累计计算，即包括上阶段的成本。 （３）因费用不便划分而以同类产品（如规格材、小材、枝丫）作为一个核算对象的，可以确定适当的系数，将汇集的生产费用在同类产品间进行分配，据以计算各种产品的成本。 六、木竹加工产品成本核算 １．核算对象：分锯材、木制品、竹制品等，也可以产品品种作为核算对象。 ２．核算方法 根据产品生产规模大小、品种复杂程度和产品生产是否按批进行，分别采用“简单法”、“分批法”和“分类法”计算产品成本。个别生产过程复杂、生产按步骤进行的，除必须采用“分步法”计算产品成本的以外，一般也可在正确估算期末在产品成本的前提下，采用“简单法”计算成本。 （１）生产过程简单的生产，一般按下列公式计算产品成本： 某产品单位成本＝原材料成本＋加工成本－ 副产品及废料收入／产量 生产过程中如有在产品，可采用“期末盘存估价法”或“约当产量法”计算产成品和在产品的成本。 （２）产品分批进行生产时，用“分批法”计算成本。一批产品完工，该批产品成本计算单所汇集的生产费用即为该批完工产品的总成本。 （３）产品品种复杂。可将性质相同的产品归为一类，按“分类法”计算类别产品成本。同类产品中不同规格的产品成本可确定适当的系数进行分配。 计算产品成本时，应将总成本分为原料成本和加工成本两部分。原料成本应包括原木供应费。原料成本尽量采取直接计入的方法。或采用正确的分配标准。副产品和废料按规定价格（可销售价减税金）从原料成本中扣除。加工费用凡能区分产品对象的应直接计入，不能区分产品对象的，可采取适当的标准，在产品间进行分配。 七、经济林产品成本核算 经济林投产后所发生的管护费用，应作为当年收获产品的生产费用。经济林产品成本由林木管护费、林产品的采集和加工等费用所构成。 １．核算对象：分为林木种子、木本粮油和林副产品等。以产品品种作为核算对象。 ２．核算方法 采用“简单法”计算产品成本，当年发生的生产费用，即为该产品的总成本。有些产品采集后需进行简单加工才能成为产品的，其加工费用应列入产品的总成本。期末已采集但未加工完成的产品（如油茶球果），可按采集成本进行估价计算在产品成本，在生产费用中扣除后，计算产成品成本。 八、农产品成本核算 场圃的农业生产是指农田作物、林间套种作物等。应核算选种、育苗、耕种、管理、收割、贮藏过程中发生的生产费用。 １．核算对象：分粮食、棉花、油料、其他作物等，以产品品种作为核算对象。 ２．核算方法 农产品成本按年度计算。当年发生的生产费用，为当年收获产品的成本。冬播作物应作为在产品转入下年。农作物分播种面积和产量两个指标。应分别计算单位成本。 某农产品单位面积（亩）成本＝某农产品生产 费用合计／某农产品播种面积（亩） 某农产品单位产品（公斤）成本＝某农产品生产 费合计－副产品收入／某农产品产量（公斤） 林间套种作物，按直接发生的生产费用（种苗、播种、收割、贮藏等）计算产品成本。 多年培育、一次收获的产品，应按累计发生的生产费用计算产品成本。 多年培育、多年收获的作物，在未收获产品年度前的累计生产费用，应由有收获产品的各年平均分摊。分摊方法根据产品的不同情况分别确定。 九、畜禽及其他养殖业产品成本核算 １．核算对象 场圃专业畜禽及其他养殖的队、组，应以各养殖对象如猪、牛、羊、家禽、蜂、鱼等为核算对象。 ２．核算方法 按饲养对象汇集生产费用。用“期末盘存定值法”计算产品成本。即期末盘存的存栏畜禽以及蜂箱等，按正常的养殖成本制定估价标准，进行估价，作为期末存栏价值。饲养期间畜禽繁殖、死亡、出售均不增减生产成本。期末按下式计算本期的产品（销售）成本。 本期畜禽的产品（销售）成本＝期初存 栏价值＋本期生产费用－ 本期副产品收入－期末存栏价值 本期畜禽产品单位成本＝本期畜禽产品成本／ 本期畜禽产品产量（公斤） 养鱼一般可不计算在产品成本，本期发生的生产费用，即为本期捕捞产品的成本。 家禽饲养如以食用禽为产品对象计算成本时，家禽所生的蛋可按禽和蛋的售价比例，折算为禽的约当产量（公斤），计算蛋的单位成本。 役畜使用应列入“辅助生产”科目核算。如役畜与畜群统一饲养，其饲养费用应单独核算或进行分配，月末转入畜力作业费。畜力作业费（包括为畜力作业所支付的其他费用）应计算畜力作业单位劳务成本，对受益对象进行分配。 畜力作业头日成本＝畜力作业生产费用／畜力 作业的头日数 某作业应分配的畜力作业费＝某作业 使用役畜的头日数×畜力作业 头日成本 十、运输、机耕成本核算 场圃的运货汽车和拖拉机应实行单车核算，运输计算百吨公里成本，机耕计算亩（或小时）成本。对油料消耗、轮胎行走公里、修理费用等实行定额管理。本期发生的生产费用为本期提供劳务的成本。 运输百吨公里成本＝本期运输费用总额／本期 运输百吨公里 机耕亩（或工作小时）成本＝本期机耕费用总 额／本期机耕面积（亩）或总工作小时 十一、其他辅助生产核算 其他辅助生产如修理、供应水、电、汽和自制材料及工具等，一般可采用“简单法”计算产品和劳务的成本。也可采用“分批法”（如机械修理要求分台次核算时）和“分类法”（如多品种的自制材料和工具生产）计算。不具备计算产品和劳务成本条件的，也可以将辅助生产费用按适当的标准在受益对象间进行分配。辅助生产对外服务的收入，除数额较大的应按销售处理，负担场圃管理费外，一般可将收入扣抵支出。辅助生产之间相互提供劳务，一般不交互分配费用。辅助生产对内提供的产品和劳务，只计算本部门的成本，不负担分场经费和场圃管理费。 十二、服务业成本核算 场圃附设的服务业（如招待所、饮食业、旅游业等），一般可按下列办法进行核算： １．以当月的实际收入作为“营业收入”；以当月的实际支出作业“营业成本”，差额为实现的盈亏。 ２．月末有物料结存的（如饮食业），按“实地盘存制”计算当月的物料消耗，然后计算盈亏。 （１）营业收入：当月的实际收入 （２）营业成本： ①营业费用：当月的实际发生数 ②物料消耗：按下式计算： 本月物料消耗额＝上月 结存额＋本月购入额－月末 盘存额 ３．采用以上办法核算时，应同时加强备品的实物管理，健全物资的验收和出入库手续，建立必要的备品帐、材料帐、物料帐，健全实物保管和使用的责任制度。同时，要健全收款手续和付款手续。 十三、经销门市部核算 场圃经销门市部主要是销售本场产品。门市部为销售产品所发生的营业支出，列入产品销售费用，核算产品销售利润。 门市部代销或经销外单位产品所实现的利润，作为其他销售利润处理。 独立经营的经销门市部，其核算办法，可参照供销企业会计制度的规定。 十四、分场经费和场圃管理费的分配 分场经费和场圃管理费可以采取以下两种分配方法： １．扣除原材料的直接费用分配法。 扣除原材料的直接费用是指成本项目的２至６项，即机畜动力费、工资及福利费、内部承包费、委托生产费和其他生产费之和。计算公式如下：分配率＝分场经费（场圃管理费）总额／分场（场圃）直接费用总额（扣除种苗及材料费）分配额＝某产品（作业）直接费]用（扣除种苗及材料费）×分配率 ２．扣除原材料的直接费用计划分配率法。 计划分配率是指年度计划中分场经费及场圃管理费的计划数占扣除原材料的直接费用的计划数的百分比。每月计算成本时，只要在实际直接费的基础上，加上用计划分配率计算的分场经费和场圃管理费的分配额即可。按计划分配率计算的分配数与实际发生数的差额可暂列待摊费用或预提费用，于年终一次调整。这种方法，计算简单，但必须有较好的计划工作基础。计算公式如下： 计划分配率＝年度计划分场经费（场圃管理 费）总额／年度计划分场（场圃）直接费用总额（扣除种苗及材料费） 分配额＝某产品（作业）直接费用（扣除种苗及 材料费）×计划分配率 附录：国营林场苗圃产品分类目录 |
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