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为了进一步规范企业获取提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的 会计处理和信息披露，财政部在借鉴《国际会计准则第19号——职工薪酬》的基础上，联系我国实际情况出台了《企业会计准则第9号——职工薪酬》，新准则明确了职工薪酬的概念和内涵，拓展了其核算范围。职工薪酬这个财务上原本并非清新的概念，随着新准则的颁布实施，逐渐清晰和完善起来，本文仅就实务中。。。。
一、职工薪酬的核算
（一） 应付职工薪酬的确认 中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
1、 职工的确定：职工是指与企业签订劳务合同或虽未签订劳务合同但存在事实劳动关系的所有人，包括全职、兼职和临时职工。
2、 职工薪酬的确定：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。主要包括：
(1) 职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
(2) 职工福利费，主要是尚未实行分离办社会职工或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费；职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。
(3) 社会保险费，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费(包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
(4) 住房公积金，是指按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
(5) 工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职工技能培训等相关支出。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
(6) 非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。
(7) 辞退福利，是指企业因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿，包括：
☆ 职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；
☆ 职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。
（8）其他与获得职工提供的服务相关支出。是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬。
（二） 应付职工薪酬的计量
1、 货币性职工薪酬的计量
对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和计入成本费用的职工薪酬金额时，企业应当区分两种情况：
(1)具有明确计提标准的货币性薪酬。对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。其中：①“五险一金”。对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的薪酬金额。②工会经费和职工教育经费。企业应当按照国家相关规定，分别按照职工工资总额的2％和l5％计量应付职工薪酬(工会经费、职工教育经费)义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2．5％计盘应计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
(2)没有明确计提标准的货币性薪酬。对于国家(包括省、市、自治区政
府)相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬。企业应当根
据历史经验数据和自身实际情况。计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费
用的薪酬金额。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
【例1】20×8年6月，大连安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据辽宁及大连政府规定，公司分别按照职工工资总额的27％（单位负担19%，个人负担8%）、10％（单位负担8%，个人负担2%）、3％（单位负担2%，个人负担1%）、 0．5％和0.6%及24%（单位负担12%，个人负担12%）计提养老保险费、医疗保险、失业保险费、生育保险、工伤保险和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20x8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2％，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2％和l.5％计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为 无形资产的条件。
应计入生产成本的职工薪酬金额 （工资及五险一金、工会经费教育经费及福利费）
=1 000+1 000×(19％+8％+2％+0．5％+0.6%+12％+2％+1．5％+2%)
=147．6(万元)中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
应计入制造费用的职工薪酬金额
=200+200×(19％+8％+2％+0．5％+0.6%+12％+2％+1．5％+2%)
=295.2(万元)
应计入管理费用的职工薪酬金额
=360+360×(19％+8％+2％+0．5％+0.6%+12％+2％+1．5％+2%))
=531.36(万元)
应计入销售费用的职工薪酬金额
100+100 X(19％+8％+2％+0．5％+0.6%+12％+2％+1．5％+2%)
=147.6(万元)
应计入在建工程成本的职工薪酬金额
220+220X(19％+8％+2％+0．5％+0.6%+12％+2％+1．5％+2%)
=324.72万元)
应计入无形资产成本的职工薪酬金额
120+120×(19％+8％+2％+0．5％+0.6%+12％+2％+1．5％+2%)
=177.12(万元)
公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险赞、住房公积金、工会经费
和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：
借：生产成本 14 000 000
制造费用 2 800 000
管理费用 5 040 000
销售费用 400 000
在建工程 3 080 000
研发支出——资本化支出 680 000
贷：应付职工薪酬——-F资 20 000 000中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
——职工福利400 000
2、 非货币性职工薪酬的计量
企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分别情况处理
(一) 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。企业以资产产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常的商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。需要注意的是，在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业经行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
(二) 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用应当根据收益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本费用，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象，直接计当期损益，并确认应付职工薪酬
(三) 辞退福利的计量中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
企业应当严格按照辞退计划条款的规定。合理预计并确认辞退福利产生的
负债。辞退福利的计挝因辞退计划中职工有无选择权而有所不同： (1)对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬(预计负债)。(2)对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定。预计将会接受裁减建议的职工数盈根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬(预计负债)。(3)实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。账务处理上，确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”科目；各期支付辞退福利款项时，借记“应付职工薪酬——辞退福利”科目，贷记“银行存款”中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
科目；同时。借记“财务费用”科目贷记“未确认融资费用”科目。
(三) 应付职工薪酬的记录
企业设置“应付职工薪酬”科目，核算根据有关规定应付给职工的各种薪酬。一般应设置如下二级明细科目 “工资”、“职工福利” 、“社会保险费” 、“住房公积金”、 “工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等。本科目期末贷方金额，反映企业应付未付的职工薪酬。只要会计记录为：
1、 计算应付职工薪酬时：
借：生产成本、制造费用、劳务成本等
在建工程吧、研发支出等
管理费用
销售费用
贷：应付职工薪酬——工资
——职工福利
——社会保险费
——住房公积金
——职工教育经费
——非货币性福利
——辞退福利
——工会经费
表1-1 不同工作岗位薪酬的确认与会计科目的对应表中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
工作 岗位
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确认为
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会计 科目
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生产车间一线岗位的薪酬
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资 产
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生产成本
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生产车间管理岗位的薪酬
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制造费用
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工程建设部门岗位的薪酬
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在建工程
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企业研究开发岗位的薪酬
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研发支出-资本化支出
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费 用
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研发支出-费用化支出
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专设销售部门岗位的薪酬
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销售费用
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企业总部管理岗位的薪酬
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管理费用
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2、 发放职工薪酬时：
（1） 向职工支付工资时，应从应付职工薪酬中扣还各种款项，如代垫的个人所得税、保险及公积金（个人负担部分）等：
借：应付职工薪酬——工资中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
贷：银行存款（库存现金）
应交税费——应交个人所得税
其他应付款——代扣个人负担社会保险费
——代扣个人负担住房公积金等
（2） 按照国家有关规定缴纳社会保险费及住房公积金时：
借：应付职工薪酬——社会保险费
——住房公积金
其他应付款——代扣个人负担社会保险费
——代扣个人负担住房公积金等
贷：银行存款
（3） 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训时：
借：应付职工薪酬——工会经费
——职工教育经费
贷：银行存款等
（4） 以自产品发放给职工作为职工报酬的：
借：应付职工薪酬——工资
贷：主营业务收入
同时结转产成品的成本。
（5） 支付租赁房屋等资产供职工无偿使用所发生的租金：
借：应付职工薪酬——非货币性福利中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
贷：银行存款等
（6） 因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿：
借：应付职工薪酬——辞退福利
贷：银行存款等
（四）应付职工薪酬的报告
编制资产负债表时，应付职工薪酬项目根据“应付职工薪酬”科目的期末贷方余额填列；若该科目期末为借方余额，则应以负数填列。
编制会计报表附注时，按下列格式和要求披露：
对于报告期应当支付给职工的职工薪酬，及其期末应付未付金额，企业期末应在报表附注中进行披露：
1.应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。
2.应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，及其期末应付未付金额。
3.应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。
4.为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
5.应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。
6.其他职工薪酬等。
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