保税核查、保税中后期核查领域是海关最早引入中介机构参与监管的领域，也是目前会计师事务所开展海关鉴证的主要业务。目前，面临3个共性问题。
企业加工贸易内控建立与审核，是海关监管风险控制的第一关。
实际工作中，事务所接触到的绝大多数加工贸易企业在加工贸易内控管理方面或多或少存在问题。这些问题出现在加工贸易开展过程中，会让企业产生实实在在的关务风险，甚至违法违规。
例如，某公司存在保税出口、一般贸易出口等多种贸易方式；主要生产注塑制品，组装家用厨房电器、电子秤等。通过对现场的实地观察，初步分析发现对保税料件无法实施准确的区分管理，对料件实际使用情况统计不清，可以初步认定为保税管理存在高风险；进一步调查其保税管理情况，发现其一般贸易出口成品耗用的A原材料在稽查期内非保税采购数量极少，审计人员认为企业存在一般贸易成品挪用保税料件的可能性很高。通过抽样分析和分析性复核，发现企业确实存在一般贸易成品挪用保税料件的情况。
此案例中的企业，已开展加工贸易业务多年，但直到近期才发现其加工贸易内控管理状况远未达到满足海关加工贸易监管要求，可见加工贸易内控建立与审计应前 置于开展加工贸易业务之前，由具备海关专业监管能力的中介机构在此方面可以起到辅导作用。
保税废料是加工贸易管理过程中的难点与通病。
对于保税废料的管控直接关系到单耗的准确性，需要进一步考虑能否对据实核销造成影响。
同时，保税废料最容易出现“先销后补、先销未税”等违法违规情况。
例如，某印刷线路板企业生产新型仪表元器件高密度电子线路板，保税生产过程中会产生固体废料、液体废料，企业废料存放有专门的储罐，但只有两三天的储存量。环保、公安部门对厂区存放上述腐蚀性液体数量有要求，无法长期存放。企业约平均每两三天处置一次实物，对每次处置时回收公司的数量进行统计计量。同时由于液体废料含铜，因此每次处置时，买卖双方同时获取三份样品，分别对废液的含铜量进行检测，卖方企业也需保留一份留样。
基于该公司保税废料管理的难点和实际情况，会计师事务所建议企业引入中介机构对内控方案进行设计：会计师事务所通过不定期抽盘，确认企业处置量的准确性，同时实施预补税方案，定期审核预补税与处置量的关系，最大限度地避免“先销后税”。此外，会计师事务所参与废液留样 的封样及不定期抽测，要求第三方机构出具化验报告，与企业自行化验数据进行对比。
通过这个案例，可以看出企业保税废料的形式多样、实际情况复杂，只有通过深入细致的调查了解，为企业提供个性化的内部控制方案，并对其执行情况进行定期和不定期的检查，才能将海关监管中可能存在的风险降至最低。而这种方案的制订与检查，以海关目前的人力配备很难做到。
加工贸易手册核销操作不容忽视。
加工贸易手册核销一直以来都是海关加工贸易日常监管的重要工作内容之一。由于涉及到企业生产情况复杂、关务人员素质高低等因素的影响，加工贸易手册核销较困难。同时，由于受海关监管 人力的限制，关务人员对企业手册核销数据的审核不可能面面俱到，也不可能到企业现场逐一核实保税料件的实际使用与结存情况，因此，手册核销的准确性、及时性均很难掌控。
而企业核销时，最大的困扰是时间紧迫，对手册平衡差异来不及分析。而不分析差异，就不清楚加工贸易过程中可能存在的主要风险。
在现实中，很多企业都存在“开手册容易，核手册难”的情况。
因此，在加工贸易手册核销环节如何引入中介机构也应成为海关监管一个不可忽视的课题。
因此，笔者建议不妨效仿税务汇缴制度，实行企业报核申报制，要求企业对申报数据负责，确保核销数据准确性。一方面，企业可以自聘会计师事务所进行核销数据自查，并要求出具相应的审计报告，作为自查后的核销数据，提高企业核销数据的可信度与准确性。另一方面，规范核销流程，对申报期、自查期、提交期做相应的规定。同时，可以效仿税务申报，统一规范报核申报表单格式、明确报核资料清单，避免五花八门的核销资料单证格式出现，体现企业申报数据的严肃性。另外，对于未提交审计报告自查的企业海关应加强稽查力度。
（作者单位：江苏公勤会计师事务所有限公司） | 
