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为整顿和规范税收秩序，提高纳税人税法遵从度，营造公平有序的税收环境。2014年初，国家税务总局下发《关于开展2014年全国税收专项检查工作的通知》（税总发〔2014〕31号）。其中，办理出口退（免）税企业全部被列为指令性检查项目的重点。 大家可能觉得奇怪，近几年，在全国税收专项检查的范围内，出口退（免）税企业都位列重点项目之中，但只涉及到部分企业或行业，比如2013将办理电子、服装类产品列入重点检查、2012年将办理电子、服装类产品、家具等列入重点检查，而2014年却与以往不同——税总发〔2014〕31号文件将指令性检查转向办理出口退（免）税的全部企业，不再列示分类或行业进行检查。这充分说明，在当前严峻复杂的国际与国内经济形势下，加强出口退（免）税管理和打击防范出口骗税的意义十分重要。 中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华,网遍财会政策 从国家税务总局近期对外公示的出口骗税涉税案件看，2009年至2012年，税务机关共检查出口企业2.3万户，追回已退税或不予退税46.5亿元。2013年5月至10月，全国共破获各类发票违法犯罪案件10043起，涉案金额519.57亿元；破获骗取出口退税犯罪案件43起，其中亿元以上重大案件25起。特别是深圳市国税局查获的“7.18”出口骗税案，涉案金额高达11.2亿元、涉及税额1.9亿元，数额较大。可以看到，在全国部分地区的出口骗税问题非常严重，一些不法分子和不法企业骗取出口退税违法犯罪活动猖獗，税务机关防范和打击骗取出口退税违法犯罪活动的工作任务艰巨。 税务机关如何检查出口企业退（免）税情况？ 在今年全国的出口企业退（免）税专项检查中，除税总发〔2014〕31号文件明确的检查方案之外，还应当重点掌握以下方法： （一）查前分析，确定检查疑点 在检查前，至少要调取企业近三年的出口退（免）税情况。首先，对出口收入进行分析，对比分析出口收入的变化情况，检查企业出口收入有无突然大幅度增减的情况，如果企业有出口收入大幅度增加的年度，则骗取出口退税的疑点很大，应作为重点进行检查。其次，对企业出口报关口岸进行分类分析，尤其是对企业从敏感口岸出口情况进行分析，如果企业大量的货物自敏感口岸出口，则列为重点怀疑对象进行检查。 （二）突击调账，取得有效资料 在查前分析的基础上，要全面调取企业的账簿资料等。为了确保效果，可请公安机关参与调账。在调取账簿搜集证据过程中，除了要调取财务部门的有关资料，要重点调取储运部、销售部门、仓库等重点部门的资料。对实行微机记账的，要注意调取微机内的数据，尤其是财务部经理、储运部经理、销售部门经理微机内的数据，要重点查看、调取。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华,网遍财会政策 （三）确定重点，分类逐个突破 在检查过程中要重点对生产成本核算、账务往来、购货情况进行检查，并实地查看、了解企业的生产过程、工艺等有关情况。 一是了解企业的组成情况。通过听取企业介绍、企业内部电话簿及科室内张贴的有关资料等确定企业的构成，包括下设分公司情况、分公司是否为独立核算单位、关联企业情况、内部设置情况等，做到心中有数。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华,网遍财会政策 二是对进项税发票进行检查。了解企业近几年在专项检查、日常检查、金税协查中是否存在善意、恶意取得虚开发票的问题。对进项税发票进行统计分析，检查企业是否存在从高危地区大量取得进项税发票的情况。然后结合产品的构成，与购货情况进行对比，检查购货情况是否属实。 三是检查企业的往来账。重点检查“应付账款”、“其它应付款”科目，检查是否存在数额较大的贷方余额，并且存在长期不付款的情况；检查是否经常发生调整账户情况，包括余额调整、串户调整等，如果存在以上情况，应重点检查。 四是检查企业委托加工情况。检查企业委托加工业务是否同时符合4个条件，重点检查委托加工合同、支付加工费的有关凭证、取得的专用发票等，从外围切断企业存在产量大于生产能力的借口。注意，出口视同自产货物是否符合政策规定。 五是组织实地检查。深入到企业的生产车间进行实地检查，要随机询问部分车间生产人员，询问生产情况以及所属单位，避免企业以租来的车间逃避检查。向车间主任、技术人员询问了解生产过程、生产工艺等，对照生产设备、生产人员情况，看与企业的产量是否符合。如果企业的实际产量大，结合检查企业的账簿、报表等，检查企业在建工程、固定资产是否增加，生产人员工资是否增加，如果没有变化，说明存在问题。 六是检查企业生产成本核算情况。结合了解到的生产工艺，对财务成本核算进行检查，重点检查企业耗用的电力（以从供电部门取得的数据为准）等能源情况，原材料耗用情况，对有关指标进行对比分析，确定企业是否有生产能力。生产能力不仅指企业的总体生产能力，在疑点货物出口期间，被查企业能否生产出所出口的货物 （本文摘自《税务规划》2014年第7期，有删节）。 |
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