从去年起实施的《小企业会计准则》相对原《小企业会计制度》的显著变化之一，是将小农业企业纳入了核算范围。
小农业企业的生物资产与一般资产不同的是，它具有鲜活性和生长变化性。比如，在生产期间，消耗性生物资产可能变为生产性生物资产，反之亦然。会计核算需要围绕资产的特点和管理的要求进行。
生物资产是农业企业特有的资产，分为生产性生物资产和消耗性生物资产。
消耗性生物资产是指为出售而持有的生物资产，归属于存货，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林和存栏待售的牲畜等。
生产性生物资产是指为农产品生产等目的而持有的生物资产，归属于长期资产，包括经济林、产役畜等。
核算的关键就是要正确核算或确认生物资产的成本。小企业会计准则规定：消耗性生物资产的成本包括大田作物为收获前、消耗性林木为郁闭前、其他生物资产为出售前发生的相关生产费用；生产性生物资产的成本为生物资产达到预定生产经营目的前所发生的全部必要支出。
例如：湘东农业公司主要从事经济林、消耗性林木、牲猪养殖经营的小企业，2014年发生下 列业务：第一，自营种植经济林柑桔树10000株，支付种苗等费用50万元，支付工资2万元。
第二，购买松树林（用材林）800亩，买价及相关费用为90万元，开出银行承兑汇票一张，支付树林抚育、营林设施等费用18万元。7月31日为郁闭日，支付郁闭后管护费3万元。
第三，购买育肥牲猪500头，支付价款5万元。领用育肥猪饲料10万元、支付其他饲养费等13万元。年底根据育肥生长情况，有30头育肥猪转为母猪饲养，出售470头，每头售价700元。
第四，购买母猪20头，支付价款2万元，领用母猪饲料1万元，支付其他饲养费等1.2万元。假设所有款项通过银行收付。
湘东农业公司编制生物资产有关会计分录如下（单位：万元）。
第一，购入柑桔树支付相关费用时。
借：生产性生物资产—— —桔树林 52贷：银行存款 50应付职工薪酬2第二，购回松树林支付相关费用时。
借：消耗性生物资产—— —松树林 98管理费用—— —管护费3 贷：应付票据—— —银行承兑汇票 80银行存款21第三，育肥牲猪的核算。
购回育肥猪时：借：消费性生物资产—— —育肥猪 5贷：银行存款 5领用饮料时：借：消费性生物资产—— —育肥猪 10贷：原材料—— —育肥猪饲料 10支付育肥饲养费时：借：消费性生物资产—— —育肥猪 13贷：银行存款 13将育肥猪转产役畜时：转产役畜成本=（5+10+13）/500×30=1.68万元 借：生产性生物资产—— —产役畜 1.68贷：消耗性生物资产—— —育肥猪 1.68出售牲猪收款时：出售牲猪收入=470×700=329000元借：银行存款 32.9贷：主营业务收入—— —养殖收入 32.9结转育肥牲猪成本时：育肥牲猪成本=（500-30）×（5+10+13）÷500=26.32万元借：主营业务成本—— —养殖成本 26.32贷：消耗性生物资产—— —育肥猪 26.32第四，自营母猪的核算。
购回母猪时：借：生产性生物资产—— —产役畜 2贷：银行存款 2领用母猪饲料时：借：生产性生物资产—— —产役畜 1贷：原材料—— —母猪饲料
1
支付母猪饲养费时：借：生产性生物资产—— —产役畜 1.2贷：银行存款1.2假设母猪已达到预定经营目标，每月应计提折旧费1650元借：生产成本 0.165贷：生产性生物资产累计折旧 0.165
|
