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第一章 总 论 一、会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 会计按其报告的对象不同分为：财务会计[x1] 和管理会计[x2] 。 二、会计的基本职能（重点） 1、会计的职能：会计的核算 会计的监督 预测经济前景 参与经济决策 评价经营业绩等功能 2、会计的基本职能：会计核算、会计监督 3、会计的最基本职能：会计核算 注：（1）会计核算[x3] ：贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。对特定主体的经济活动进行的记账、算账、报账。 （２）会计监督：也称控制职能。是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济业务的合法性、合理性进行审查。 注：会计监督的内容包括：1、监督经济业务的真实性2、监督财务收支的合法性3、监督公共财产的完整性。会计监督应贯穿会计工作的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。 三、会计的对象 会计对象是指会计所核算和监督的内容。就是能用货币表现的各种经济活动。以货币表现的经济活动通常又称价值运动或资金运动。 注：资金运动包括各特定主体的资金的投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退出等过程。 第二节 会计核算的基本前提（假设）（非常重要） 会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 一、 会计主体（空间范围） 会计主体又称会计实体、会计个体，它是指会计核算和监督的特定单位或组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的单位或组织就构成了一个会计主体。 注：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。 二、 持续经营（时间范围） 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。企业会计核算必须以持续经营为基础和假定前提。 注：持续经营明确了会计工作的时间范围。 三、 会计分期（时间段落） 会计分期是指将一个会计主体持续的经营活动划分为若干相等的会计期间以便分期结算账目和编制财务会计报告。 注：１、会计期间分为年度、半年度、季度和月度。 ２、会计中期：半年度、季度和月度。 ３、年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。界定了会计信息的时间段落。 注：按年度划分，以日历年度为一个会计年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计年度。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 四、货币计量（提供手段） 货币计量是指会计主体在会计核算过程中，采用货币作为统一的计量单位。 注：１、会计核算以人民币为记账本位币。 ２、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。 ３、在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 注：会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。 第三节 会计要素 一、 会计要素的概念 会计要素[x4] 是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。 注：１、会计有六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 ２、反映财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益。（静态）（是构成资产负债表的基础） ３、反映经营成果的会计要素：收入、费用、利润。（动态）（是构成利润表的基础） 二、反映财务状况的会计要素 财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。 １、资产：是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 ２、资产的基本特征： １）资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。（资产本质） ２）资产是企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。 ３）资产是由过去的交易或事项形成的。 3、资产的分类 资产按其流动性不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。 注：1）流动资产是指可以在1年或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。 2）长期投资是指不准备在1年内变现的投资，包括股权投资、债权投资和其他投资。 3）固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过1年，单位价值较高的有形资产。 4）无形资产是指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性资产。无形资产又可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。 5）其他资产是指除上述资产以外的资产，如长期待摊费用。 第四节 2、负债是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 （1）负债的基本特征 1）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 2）负债是由过去的交易或事项形成的。 3、负债的分类 负债按其流动性的不同，分为流动负债和长期负债。 注：1）、流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他暂收及应付款、预提费用和1年内到期的长期借款等。 2）、长期负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 3、所有者权益。对于任何企业而言，其资产形成的资金来源不外乎两个：一个是债权人，一个是所有者。债权人对企业资产的要求权形成企业的负债，所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益。 注： 1）所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，也叫净资产。 2）所有者权益的特征： （1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。 （2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。 （3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。 3）所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。一般而言，实收资本和资本公积是由企业所有者直接投入的，如投入资本和资本溢价等。盈余公积和未分配利润则是企业在生产经营过程中所实现的利润留存企业所形成的部分，因而又统称为留存收益。 例：张林、王武、周明三个投资者各出资100万元成立一家公司，各自取得33.3%的股份，经过三年经营，取得了好的业绩，发展前途一片光明。第四年，吴明想加入，并准备取得25%的股份。此时，如果吴明再出资100万元肯定会损害原来投资的利益。所以经过协商，吴明须出资180万元，其中100万元作为实收资本，参与利润分配，其余80万元作为资本溢价，由全体投资者共同享有。 第五节 （三）反映经营成果的会计要素 经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素有：收入、费用、利润三项。 1、 收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 注：一、（1）销售商品的收入主要指取得货币资金方式的商品销售。 （2）提供劳务的收入主要指提供各种劳务服务所获取的收入。 （3）让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入等。 二、收入的特征： （一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。 （二）收入会导致企业所有者权益的增加。 （三）收入与所有者投入资本无关。 2、费用。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 注：工业企业一定时期的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分构成。 （1） 产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成。 （2） 期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。 费用的特征： （一） 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。 （二） 费用会导致企业所有者权益的减少。 （三） 费用与向所有者分配利润无关。 3、 利润。利润是指企业一定期间的经营成果。利润有营业利润、利润总额和净利润。 注：（1）营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-期间费用（包括销售费用、管理费用和财务费用）+投资收益+补贴收入 （2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 （3）净利润=利润总额-所得税 第六节 会计等式 （一） 资产=负债+所有者权益 注：资产=权益（恒等式） 如：1、1月2日，A企业收到所有者追加的投资50000元，款项存入银行。 解释：所有者权益增加，银行存款增加。 2、1月10日，A企业用银行存款归还所欠B企业的货款20000元。 解释：银行存款减少，应付账款即负债减少。 3、1月15日，A企业用银行存款80000元，购买一台生产设备，设备已交付使用。 解释：固定资产增加，银行存款减少。 4、1月28日，由于资金周转困难，A企业向银行借入100000元直接用于归还拖欠的货款。 解释：短期借款即负债增加， 应付账款即负债减少。 注：以上所述 1、 经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。 2、 经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。 3、 经济业务的发生引起等式左边即时资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。 4、 经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的彼增彼减，增减的金额相同，变动后等式右边总额不变，等式仍保持平衡。 资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。 （二）收入一费用= 利润 注：收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。 第七节 （一）会计核算的具体内容 一、款项和有价证券的收付 注：1、款项[x5] 是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。 2、有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券。如国库券、股票等。 3、款项和有价证券是流动性最强的资产。 二、财物的收发、增减和使用 注：财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。 三、债权债务的发生和结算 注：1、债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。 2、债务是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务。一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。 四、资本的增减 注：资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本。 五、收入、支出、费用、成本的计算 注：1、收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 2、支出是企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。 3、费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 4、成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了费用。 六、财务成果的计算和处理 注：财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配和亏损弥补等。 （二）会计核算的一般要求 会计核算时应遵循以下一般要求： 1、 各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。 2、 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。 3、 各单位发生的经济业务事项，应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会账簿登记、核算。 4、 各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。 5、 使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 6、 会计记录的文字应当使用中文。 1、在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。 2、在中华人民共和国境内的外商投资企业，外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。 第八节 会计核算的一般原则： 1、 客观性原则又称真实性原则。 注：是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业财务状况和经营成果。保证所提供的会计信息内容完整、真实可靠。 2、 相关性原则又称有用性原则。 注：是指会计信息应当满足投资者等有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。会计应采用适当的方法为有关方面的决策提供有用的信息。 3、可比性原则 注：（1）是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。这一原则规定便于从横向上对同一期间不同企业的会计信息进行相互比较和分析，为有关决策提供可比的信息。 （2）会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中予以说明。这一原则规定便于从纵向上对同一企业前后各期会计信息进行相互比较和分析，预测企业的发展趋势。 4、及时性原则。 注：是指会计核算应当及时进行。 5、明晰性原则 注：是指会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。 6、权责发生制原则 注：是指会计核算应当以权责发生制为基础。凡属于本期的收入和费用，无论款项是否收付，均应计入本期损益；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应计入本期损益。 第九节 7、配比原则 注：是指一定时期的收入应当与该收入相关的成本、费用相互配比并在同一会计期间记账，以便正确地确认当期损益。 8、谨慎原则又称稳健原则 注：是指在资产计价及损益确定时，如果有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，应选择使本期净资产和利润较低的方法或金额。亦即资产计价时从低，负债估计时从高。 比如：计提减值准备不能人为地、故意地多提，提与不提，提多少，要合理估计。同样，负债费用也不能低估，不能故意高估或低估。 9、历史成本原则 注：是指各项财产物资，除按国家有关规定所允许的方法进行调整外，原则上均应当按取得时的实际成本计价。 10、划分收益性支出与资本性支出原则 注：划分收益性支出与资本性支出原则是指凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出，计入本年会计年度损益；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出，计入固定资产、无形资产及其他资产，分期计入相关年度的损益。 11、重要性原则 注：区分重不重要。 12、实质重于形式原则 注：要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 第十节 第三章 会计科目和账户 一、会计科目的概念：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。 二、会计科目的分类 注：1、会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。 2、会计科目按其归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。 3、会计科目的设置原则 （1）合法性原则。 （2）相关性原则。 （3）实用性原则。 4、 会计科目名称 一、资产类 现金 银行存款 其他货币资金 短期投资 短期投资跌价准备 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 其他应收款 坏账准备 预付账款 应收补贴款 物资采购 原材料 包装物 低值易耗品 材料成本差异 自制半成品 库存商品 商品进销差价 委托加工物资 委托代销商品 受托代销商品 存货跌价准备 分期收款发出商品 待摊费用 长期股权投资 长期债权投资 长期投资减值准备 委托贷款 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 工程物资 在建工程 在建工程减值准备 固定资产清理 无形资产 无形资产减值准备 长期待摊费用 待处理财产损溢 二、负债类 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 代销商品款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 其他应付款 预提费用 长期借款 长期应付款 三、所有者权益类 实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 四、 成本类 生产成本 制造费用 劳务成本 五、 损益类 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 补贴收入 营业外收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税 账户 一、 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 二、账户的分类 注：1、同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。 2、总分类账户是根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总分类账户或总账。 3、明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。 4、总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。 （一）账户按会计要素分类。 注：账户按会计要素分类是账户最基本最主要的一种分类方法。账户按会计要素可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账等5大类。 l 账户按会计要素的分类 资产类账户 流动资产账户 非流动资产账户 负债类账户 （二）账户按用途和结构分类 所谓账户的用途，是指账户的作用以及能够提供哪些会计核算指标，也就是设置账户的目的。所谓账户的结构，是指在账户中，如何登记有关经济业务以及如何取得所需要的会计核算资料，也就是账户的借方、贷方如何进行登记以及余额的含义是什么。 注：账户按用途和结构通常可分为：盘存账户、资本账户、结算账户、跨期摊提账户、集合分配账户、成本计算账户、财务成果账户、计价对比账户和调整账户等9 类账户。 一、 盘存账户 注：1、盘存账户是指用来核算那些能够盘点其数量进而确定其金额的财产、物资和货币资金账户。如固定资产、原材料、低值易耗品、库存商品、现金、银行存款等账户。 2、借方登记增加数额，贷方登记减少数额，余额在借方。 二、结算账户 结算账户是指用来核算企业与其他单位或个人之间发生应收、应付款项的账户。 注：由于应收、应付数的性质不同，结算账户可分为：资产结算账户、负债结算账户和资产负债结算账户3类。 （1） 资产结算账户：是用来核算企业各种应收款项的增减变动及其期末实有数额的账户。 注：1、借方登记各种应收款项的增加数额，贷方登记各种应收款项的减少数额。余额在借方。 2、常用的资产结算账户有：应收账款、应收票据、其他应收款等账户。 （2）负债结算账户：是用来核算企业各种应付款项的增减变动及其期末实有数额的账户。 注：1、借方登记各种应付款项的减少数额，贷方登记各种应付款项的增加数额，余额在贷方。 2、常用负债结算账户有：应付账款、应付票据、其他应付款、短期借款、应交税费、应付职工薪酬、应付利润、预提费用等账户。 （3）资产负债结算账户：是用来核算企业与其他单位或个人之间所发生的往来结算款的账户。 注：1、资产负债结算账户的基本结构为：借方登记资产结算（即应收款项）的增加数和负债结算（即应付款项）的减少数，贷方登记负债结算（即应付款项）的增加数和资产结算（即应收款项）的减少数；余额可能在借方，也可能在贷方，借方余额表示期末资产结算（即应收款项）的实有数，贷方余额表示期末负债结算（即应付款项）的实有数。 2、资产负债结算账户：应收账款、应付账款。 三、资本账户 资本账户是用来核算企业取得资本及盈余积累资本的增减变动及其实有数额的账户。 注：1、借方登记投资者投入资本及盈余积累资本的减少数，贷方登记企业取得投资者投入资本及盈余积累资本的增加数额。余额在贷方。 2、资本账户主要有：实收资本、资本公积、盈余公积等账户。 四、跨期摊提账户 跨期摊提账户是用来核算企业所发生的应由各期共同负担的费用和将这些费用在各期进行摊配或预提的账户。 注：1、主要包括：待摊费用账户和预提费用账户。 2、跨期摊提账户按照权责发生制原则和配比原则合理地划清费用的有受益期限，把应由各期产品生产成本或期间费用共同负担的费用，合理地分摊到各个产品成本或期间的受益期，以便正确地计算各期产品成本和期间费用。 五、集合分配账户 集合分配账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段发生的某种费用的账户。 注：1、集合分配账户的基本结构是借方登记各种需要集合分配的费用发生额，贷方登记按受益对进行分配的费用数额。集合分配账户一般没有余额。 2、属于集合分配账户的主要是：制造费用账户。 六、成本计算账户 是用来归集某一个经营阶段发生的费用并计算该阶段成本的账户。 注：1、成本计算账户的借方用来归集登记经营过程中某个阶段所发生的应计入成本的全部费用，贷方转出已结束某个阶段的成本计算对象的实际成本。期末如有余额在借方。 2、成本计算账户包括：生产成本和在途物资。 七、财务成果账户 是用来核算企业在一定时期内全部经营活动的最终财务成果，即利润或亏损的账户。 注：用来核算企业财务成果的账户包括财务成果形成过程账户和财务成果计算账户。 （1）财务成果形成过程账户： 是用来核算企业一定时期内财务成果形成情况的账户。设置这类账户的目的是全面反映和监督企业在一定时期内所取得的各种收入、发生的各种费用、支出的增减变动情况以及结转“本年利润”账户的数额。 1、 借方登记影响财务成果减少的数额，贷方登记影响财务成果的增加数额，期末都应将其借贷方差额转入“本年利润”账户，结转后都没有余额。 2、 常见的收入账户有：主营业务收入、营业外收入等账户。 3、费用、支出账户借方登记本期费用、支出的各项增加发生额，贷方登记本期各项费用、支出减少发生额和转入“本年利润”账户的数额。 4、常见的费用、支出账户有：主营业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、主营业务税金及附加、营业外支出、所得税等账户。 （2）财务成果计算账户 是用来计算并确定企业在一定时期（月份、季度、年度）内全部经营活动的最终财务成果的账户。 注：1、借方登记一定时期内发生的各项费用、支出数额，贷方登记一定时期内发生的各项收入数额；期末，如为贷方余额表示收入大于费用，支出大于收入的差额，为企业发生的亏损数额。 2、常用的财务成果计算账户是：本年利润账户。 八、计价对比户 是用来对某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比，借以确定其业务成果的账户。 注：1、借方登记某项业务发生的各项支出或损失额，贷方登记某项业务所取得的收入额；将借、贷两方发生额相对比，就可以确定某项业务的净收益或净损失，并于期末将其净收益或净损失结转有关账户，结转后本账户无余额。 2、属于这一类账户有：固定资产清理、物资采购账户等。 九、调整账户 是以调整其相关账户数字而设置的账户。 这里被调整的其他相关账户称为被调整账户，将调整账户与被调整账户有机地联系，可以提供管理上下班所需要的某些特定指标。 注：调整账户按其调整方式的不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户3类。 （1）备抵账户。亦称抵减账户，是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际数额的账户。采用备抵账户时，调整的方式是用被调整账户的余额减去备抵账户的余额，以求得调整后的实际数额，用公式表示如下： 被调整账户余额—备抵账户余额=被调整账户的实际余额 （略） 账户的基本结构 注：账户分为左方、右方两个方面，一方登记增加，另一方减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。基本关系如下： 期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额。 账户与会计科目的联系和区别 二者联系：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。 二者区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。 第四章 复式记账 一、复式记账法 注：1、复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 2、复式记账法主要是借贷记账法 3、借贷记账法是指以“借”“贷”为记账符号的一种复式记账法。目前成为我国法定的记账方法。 4、借贷记账法的记账符号。 注：借贷记账法以“借”“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。 5、资产类账户期末余额= 期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 6、借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方或贷方相等的金额进行登记。 二、借贷记账法的试算平衡 为了检验一定时期内所发生经济业务在账户中记录的正确性，在会计期末应进行账户的试算平衡。 所谓试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 1、 发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录取是否正确的方法。 公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 2、 余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。 公式为： 1） 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 2） 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 如：试算平衡表
三、编制试算平衡表时，应注意以下几点： 1、必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。 2、如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到试算平衡为止。 3、即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如： 1）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡。 2）重记某项经济业务，将必使本期借贷双方的发生等额虚增，借贷仍然平衡。 3）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡。 4）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡。 5）借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡。等等。 在编制试算平衡表之前，应认真核对有关账户记录，以消除上述错误。 第三节 会计分录 一、会计分录的概念 是指对某项经济业务事项标明其应借应贷 账户及其金额的记录，简称分录。 二、会计分录的分类 注：分为简单会计分录和复合会计分录。 1、 简单会计分录：一借一贷 2、 复合会计分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷。 三、会计分录的编制步骤： 1、分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）； 2 、确定涉及及哪些账户，是增加还是减少； 3、确定记入哪个（或哪些）账户的借方、 哪个（或哪些）账户的贷方； 4、确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。 四、总分类账户与明细分类账户的关系 一、总分类账是根据总分类科目设置的，用于会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。目前总分类账户一般根据国家统一的会计制的有关规定设置。总分类账户根据不同的标准，可以有不同的分类。根据账户所反映的经济内容，通常可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。 注：总账只登记金额不登记数量。 2、明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。 注：１、并不是所有的总分类都分明细 ２、并非所有的明细账户都分二级。 ３、并非账户设置越细越好，一般分到三级账户。 ３、总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相符。 ４、总分类账户与明细分类账户的平行登记要求做到： １、依据相同 ２、方向相同 ３、期间相同 ４、金额相等 第五章 会计凭证 一、会计凭证的概念 是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 二、会计凭证的意义 注：任何单位在处理经济业务时，都必须由执行和完成该项经济业务的有关人员从单位外部取得或自行填制有关凭证。任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核并确认无误后，才能作为记账的依据。合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有重要的意义。 1、 记录经济业务，提供记账依据。 2、 明确经济责任，强化内部控制。 3、 监督经济活动，控制经济运行。 三、会计凭证的种类 会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。 注：1、原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。 2、记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。记账凭证又称为记账凭单，它根据复式记账法的基本原理，是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。 注：记账凭证与原始凭证的区别： 1、 记账凭证必须会计人员填制的，而原始凭证不一定。 2、 先有原始凭证，再有记账凭证。 3、 原始凭证起记录证明的作用，而记账凭证是做分录用的。 4、 原始凭证是登账的原始依据，而记账凭证是登账的直接依据。 过程：先有原始凭证，审核无误后填制记账凭证，然后根据凭证去登账。 第二节 原始凭证 一、 原始凭证的概念 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。 二、 原始凭证的种类 （一） 按照来源不同分类 原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。 1、 外来原始凭证。是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买货物取得的增值税专用发票、对外单位支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、火车票等。 2、 自制原始凭证。是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。 （二）按照填制手续及内容不同分类 原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。 1、 一次凭证。是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证，如收据、领料单、收料单、发货单、借款单、银行结算凭证等。一次性凭证是一次有效的凭证。 2、 累计凭证。是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，是一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。具有代表性的累计凭证是限额领料单。 3、 汇总凭证。是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。汇总原始凭证合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。 常用的汇总原始凭证有：发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。 （三）按照格式不同分类 原始凭证按照格式不同，分为通用凭证和专用凭证。 1、 通用凭证。是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。如某省（市）印制的发货票、收据等，在该省（市）通用；由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用等。 2、 专用凭证。是指由单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。 （四）按照经济业务的类别分类 原始凭证按照经济业务的类别不同，分为以下六类： 1、 款项收付业务凭证。 是指记录现金和银行存款收付增减等业务的原始凭证。这类凭证既有外来的，也有自制的，但多为一次性凭证。如现金借据，现金收据、领款单、零星购物发票、车船机票、医药费单据、银行支票、付款委托书、托收承付结算凭证等。 2、 出入库业务凭证。是指记录材料、产成品出入库等情况的原始凭证。这类凭证可以是一次性凭证，也可以是累计凭证，如入库单、领料单、提货单等。 3、 成本费用凭证。是指记录产品生产费用的发生和分配情况的原始凭证。这类凭证大都是内部自制凭证，如工资单、工资费用汇总表、制造费用分配表、产品成本计算单等。 4、 购销业务凭证。是指记录材料物品采购或劳务供应、商品或劳务销售情况的原始凭证，前者为外来的凭证，后者为自制的凭证，如提货单、发货单、交款单、运费单据等。 5、 固定资产业务凭证。是指记录固定资产的购置、调拨、报废和盘盈、盘亏业务的原始凭证，如固定资产调拨单、固定资产移交清册、固定资产报废单和盘盈、盘亏报告单等。 6、 转账业务凭证。是指会计期间终了，为了结平收入和支出等账户，计算并结转成本、利润等，由会计人员根据会计账簿记录整理制作的原始凭证。这类凭证一般无固定格式，但需要注明制证人并由会计主管签章。 三、原始凭证的基本内容（原始凭证要素） １、原始凭证名称（如收据、借款单、发票等） ２、填制原始凭证的日期 ３、接受原始凭证的单位名称 ４、经济业务内容（含数量、单价、金额等） ５、填制单位签章 ６、有关人员签章 ７、凭证附件 四、原始凭证的填制基本要求 １、记录要真实。 ２、内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。需要注意的是，年月日要按照填制原始凭证的实际日期填写，名称要齐全，不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。 ３、手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须 盖有填制单位的公章；从个人取得的在原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。 ４、书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简明，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字，在金额前要填写人民币符号。“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之一间不得留有空白。金额数字一律填写到角分，无角分的，写“００”或符号“—”，大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或“正”字。 5、编号要连续。各种凭证要连续编号，以便查考。如果凭证已预定先印编号，如发票、支票等重要凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。 6、不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 7、填制要及时。 五、原始凭证的审核内容 1、审核原始凭证的真实性 2、审核原始凭证的合法性 3、审核原始凭证的合理性 4、审核原始凭证的完整性 5、审核原始凭证的正确性 6、审核原始凭证的及时性 注：1、对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账； 2、对于真实、合法、合理但内容不够完整，填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续； 3、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 第三节 记账凭证 一、 记账凭证的概念 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。 二、记账凭证的种类 （一）按内容分类 记账凭证按其所反映的经济内容不同，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 1、 收款凭证。是指用于记录现金或银行存款业务的会计凭证。收款凭证根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。 2、 付款凭证。是指用于记录现金或银行存款业务的会计凭证。付款凭证根据有关现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。 3、 转账凭证。是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制，是登记有关明细账和总账等账簿的依据。 注：收款凭证、付款凭证、转账凭证的划分，有利于区别不同经济业务进行分类管理，有利于经济业务的检查，但工作量较大，适用于规模较大、收付款业务较多的单位。对于经济业务较简单、规模较小、收付款业务较少的单位，还可以采用通用记账凭证来记录所有经济业务。这时，记账凭证不再区分收款、付款及转账业务，而所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。 （二）按照填列方式分类 记账凭证按照填列方式的不同，又可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。 1、 复式记账凭证。是指将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。它是实际工作中应用最普遍的记账凭证。上述收款凭证、付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证均为复式记账凭证。复式记账凭证全面反映了经济业务的账户的对应关系，有利于检查会计分录的正确性，但不便于会计岗位上的分工记账。 2、 单式记账凭证。是指每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。某项经济业务涉及及几个会计科目，就编制几张单式记账凭证。单式记账凭证反映内容单一，便于分工记账，便于按会计科目汇总，但一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性。 3、 汇总记账凭证。是将许多同类记账凭证逐日或定期（3天、5天、10天等）加以汇总后填制的凭证。如将收款凭证、付款凭证或转账凭证按一定的时间间隔分别汇总，编制汇总收款凭证、汇总付款凭证或汇总转账凭证。 三、记账凭证的基本内容（要素） 1、记账凭证的名称，如“收款凭证”“付款凭证”等 2、填制记账凭证的日期 3、记账凭证的编号 4、经济业务的内容摘要 5、经济业务所涉及的会计科目（包括一级科目、二级或明细科目）及其记账方向 6、经济业务事项的金额 7、记账标记 8、所附原始凭证张数 9、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章 四、记账凭证的编制要求 1、记账凭证各项内容必须完整。 2、记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。 3、记账凭证的书写清楚、规范。相关要求同原始凭证。 4、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 5、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 6、填制记账凭证时若发生错误应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝、调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 7 、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 （二）收款凭证的编制要求 收款凭证右上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件 张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别是有关人员签章，以明确经济责任。 （三）付款凭证的编制要求 付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是右上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。 注：对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。出纳人员应根据会计人员审核无误的收款凭证和付款凭证办理收付款业务。 （四）转账凭证的编制要求 转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目，按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级或明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。 （五）通用凭证的编制要求（和转账凭证一致） 注：所不同的是，在凭证的编号上，采用的按照发生经济业务事项的先后顺序编号的方法。对于一笔经济业务涉及两张以上的记账凭证时，可以采取分数编号法编号。 （六）科目汇总表的编制要求 根据分录凭证编制“T ”形账户，将本期各会计科目的发生额一一记入有关“T”形账户；然后计算各个账户的本期借方发生额与贷方发生额合计数；最后将此发生额合计数填入科目汇总表中与有关科目相对应的“本期发生额”栏，并将所有会计科目本期借方发生额与贷方发生额进行合计，借贷相等后，一般说明无误，可用以登记总账。 五、记账凭证的审核内容 1、内容是否真实。 注：审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致，记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等。 2、项目是否齐全。 3、科目是否正确。 4、金额是否正确。 5、书写是否正确。 注：出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。 第四节 会计凭证的传递与保管 一、 会计凭证的传递：是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。 二、会计凭证的保管 会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。任何单位在完成经济业务手续和记账之后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案资料，妥善保管，防止丢失，不得任意销毁，以便于日后随时查阅。 对会计凭证的保管其主要要求有： 1、 会计凭证应定期装订成册，防止散失。会计部门在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，由装订人员在装订线封签处签名或盖章。 从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。 2、 会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签名盖章。 3、 会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。 4、 原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始的名称和编号，以便查阅。对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。 每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。 5、严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。 第六章 会计账簿 第一节 会计账簿的概念和种类 1、会计账簿（简称账簿）是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录和各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。 意义：1、通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息。 2、通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息。 3、通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息。 4、通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。 二、会计账簿与账户的关系 账簿与账户有着十分密切的联系。账户是根据会计科目开设的，账户存于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在，然而，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此也可以说，账簿是由若干账页组成的的一个整体，而开设于账页上的账户则是这个整体中的个别部分，所以，账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。 三、会计账簿的分类 会计账簿可以按其用途、账页和外型特征等不同标准进行分类。 （一）按用途分类 账簿按其用途的不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类。 1、序时账簿。又称日记账，它是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿可以用来核算和监督某一类型经济业务或全部经济业务的发生或完成情况。用来记录全部业务的日记账称为普通日记账；用来记录某一类型经济业务的日记账称为特种日记账，如记录现金收付业务及其结存情况的现金日记账，记录银行存款收付业务及其结存情况的银行存款日记账，以及专门记录转账业务的转账日记账。在我国，大多数企业一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设置转账日记账和普通日记账。 2、分类账簿。是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务的是总分类账簿，简称总账。按照明细分类账户分类登记经济业务的是明细分类账簿，简称明细账。总分类账提供总括的会计信息，明细分类账提供详细的会计信息，二者相辅相成，互为补充。 注：1）、分类账簿可以分别反映和监督各项资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的增减变动情况及其结果。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。 2）、分类账簿和序时账簿的作用不同。序时账簿能提供连续系统的信息，反映企业资金运动的全貌；分类账簿则是按照经营与决策的需要而设置的账户，归集并汇总各类信息，反映资金运动的各种状态、形式及其构成。 3）、小型经济单位业务简单，总分类账户不多，为简化工作，可以把序时账簿与分类账簿结合起来，设置联合账簿。 3、备查账簿（或称辅助登记簿），简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。 注：如租入固定资产备查簿，是用来登记那些以经营租赁方式租入、不属于本企业财产、不能记入本企业固定资产账户的机器设备等。 备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。 （二）按账页格式分类 按账页格式不同，账簿可分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。 1、 两栏式账簿，即只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。 注：普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。 2、 三栏式账簿，是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。 注：各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。 3、 多栏式账簿，是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。如多栏式日记账、多栏式明细账。但是，专栏设置在借方，还是设在贷方，或是两方同时设专栏，设多少专栏，则根据需要确定。 注：收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。 4、 数量金额式账簿，这种账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。 注：如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。 （三）按外型特征分类 账簿按其外型特征不同，可分为订本账、活页账和卡片账三种。 1、 订本账。是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；其缺点是不能准确地为各账户预留账页，预留太多，造成浪费，预留太少，影响连续登记。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 2、 活页账。是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿记完毕之后（通常是一个会计的年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。这类账簿的优点是记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需要的账页，也便于分工记账；其缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。各种明细分类账一般采用活页账形式。 3、 卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。 第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则 一、 会计账簿的基本内容：（基本要素） 1、 封面 注：主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细账、现金日记账、银行存款日记账等。 2、 扉页 注：主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表（ 活页账、卡片账在装订成册后，填列账簿启用和经管人员一览表）。 3、 账页 注：账页是账簿用来记录具体经济业务的载体，其格式因记录经济业务内容的不同而有所不同，但基本内容应包括： 1） 账户的名称（总分类账户、二级账户或明细账户） 2） 登记账户的日期栏 3） 凭证种类和号数栏 4） 摘要栏（简要说明所记录经济业务的内容） 5） 金额栏（记录经济业务务引起账户发生额或余额增减变动的数额） 6） 总页次和分户页次。 二、会计账簿的启用 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编写页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。 三、会计账簿的记账规则 为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合下列要求： 1、 准确完整。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。 2、 注明记账符号。账簿登记完毕，应在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对钩，表示记账完毕，避免重记、漏记。 3、 书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。这样，在一旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正，同时也方便查账工作。（靠底线写） 4、 正常记账使用蓝黑墨水。为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。 5、 特殊记账使用红墨水。可以使用红色墨水记账的情况包括：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。（4）根据国家统一的会计制度规定可以用红色登记的其他会计记录。会计中的红字表示负数，因此，除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。 6、 顺序连续登记。记账时，必须按账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）签章。 7、 结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“θ”表示。现金日记账和银行日记账必须逐日结出余额。 8、 过次承前。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。 对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。 9、 不准刮擦涂改。账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正： （1） 登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。 （2） 由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按更正的记账凭证登记账簿。 10、 各种账簿原则上每年都应更换新账簿。每年于年度开始前，将各种账簿上年年终结计的金额转记到新账簿相应账户的第一页的第一行，并在摘要栏注明“上年结转”。 各种账簿应当多长时间登记一次，没有统一规定。一般原则是：总分类账按照单位所采用的账务处理程序定期汇总登记，也可逐日逐笔登记；各种明细分类账可根据记账凭证、原始凭证或原始汇总表逐日逐笔登记，也可定期汇总登记；固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料以及收入、费用明细账可以逐日逐笔登记，也可以定期汇总登记。现金日记账和银行存款日记账，必须根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记。 第三节 会计账簿的格式和登记方法 一、日记账的格式和登记方法 日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐笔进行登记的账簿。设置日记账的目的就是为了使经济业务的时间顺序清晰地反映在账簿记录。日记账按其所核算和监督经济业务的范围，可分为特种日记账和普通日记账。 （一）现金日记账的格式和登记方法 1、现金日记账的格式。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，即根据现金收款凭证和与现金有关的银行存款付款凭证（从银行提取现金的业务）登记现金收入，根据现金付款凭证登记现金支出；并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。 现金日记账的格式有三栏式和多栏式，三栏式使用多。采用订本式账簿的形式。 银行存款日记本账的格式和登记方法 1、 银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。 2、 银行存款日记账的格式与现金日记账相同，可以采用三栏式也可以采用多栏式。 3、 银行存款日记账的登记方法。由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证（库存现金存入银行的业务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。 （三）转账日记账 转账日记账是根据转账凭证逐日逐笔顺序登记账簿，我国使用这种日记账的不多。 （四）普通日记账 普通日记账是用来序时登记全部经济业务的账簿，又称为分录簿。一般只设借方和贷方两个金额栏次，以满足编制会计分录的需要。 注：1、规模较小，经济业务不多的企业，使用普通日记账程序简便，也可以满足业务需要，如果企业规模较大，业务量较多且较复杂，就不宜设置普通日记账。 2、编制普通日记账时，可根据经济业务直接登记，然后再将普通日记账过入分类账。因此，设普通日记账一般可不再做记账凭证。 二、总分类账的格式和登记方法 （一）总分类账的格式 总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计的账簿。总账中的账页是按总账科目（一级科目）开设的总分类账户。 注：1、每一企业都应设置总分类账。 2、总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。也有采用多栏式设置总分类账。 （二）总分类账的登记方法 总分类账的记账依据和登记方法取决于企业采用的账务处理程序。既可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表和汇总记账凭证等登记。 三、明细分类账的格式和登记方法 （一）明细分类账的格式 明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。它对总分类账起补充说明的作用，它所提供的资料也是编制会计报表的重要依据。 注：不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。现金、银行存款账户由于已设置了日记账，不必再设明细账，其日记账实质上也是一种明细账。 2、明细账的格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式。 注：1）三栏式明细分类账：是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿。 三栏式明细账适用于只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款、应交税费等往来结算账户，以及待摊费用、预提费用等账户。 2）多栏式明细分类账将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。这种格式适用于成本费用类科目的明细核算。 3）数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品、包装物和低值易耗品、产成品等存货账户，其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。 4） 横线登记式明细分类账实际上也是一种多栏式明细账，其登记方法是采用横线登记，即将每相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。这种明细账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次备用金业务。 第四节 对账 记完账后，还应定期做好对账工作，做到账证相符、账账相符、账实相符。 一、 账证核对 注：账簿是根据审核之后的会计凭证登记的。记完账后，要将账簿记录与会计凭证进行核对，核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。 二、账账核对 账账核对是指核对不同的会计账簿之间的账簿记录是否相符。 注：账簿之间的核对包括以下内容： 1、 核对总分类账簿的记录。按照“资产=负债+所有者权益”这一会计等式和“有借必有贷、借贷必相等”的记账规律，总分类账簿各账户的期初余额、本期发生额和期末余额之间存在对应的平衡关系，各账户的期末借方余额合计和贷方余额合计也存在平衡关系。 2、 总分类账簿与所属明细分类账簿核对。总分类账各账户的期末余额应与其所属的各明细分类账的期末余额之和核对相符。 3、 总分类账簿与序时账簿核对。 我国企业、事业等单位必须设置现金日记账和银行存款日记账。现金日记账必须每天与库存现金核对相符，银行存款日记账也必须定期与银行对账。在此基础上，还应检查现金总账和银行存款总账的期末余额，与现金日记账和银行存款日记账的期末余额是否相符。 4、 明细分类账簿之间的核对。 注：如会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，对检查其余额是否相符。 三、 账实核对 账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。账实核对的内容主要有： 1、 现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。 2、 银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。 3、 各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。 4、 有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。 第五节 错账更正方法 账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按下列方法更正： 一、划线更正法 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数 字，并由记账及相关人员在更正处盖章，以明确责任。但应注意：对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误部分。 二、红字更正法 1、记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法是：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。 2、记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。 三、补充登记法 记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额，采用补充登记法。更正的方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。 第六节 结账 结账是一项将账簿记录定期结算清楚的财务工作。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。 a) 结账的程序 1、 将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。 2、 根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。 3、 将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。 4、 结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。 b) 结账的方法 1、 对不需按月结计本期发生额的账户。如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。 2、 现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划单红线。 3、 需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。 4、 总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。 5、 年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。即将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户的余额变为零。 第七节 会计账簿的更换与保管 一、会计账簿的更换 会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，可以跨年度使用，不必每年更换一次。各种备查簿也是可以连续使用。 在建立新账前，要对原有各种账簿的账户进行“年结”、注明“结转下年余额”；建立新账时，在新账簿扉页要填写单位名称、开始启用日期、页数、账簿目录等，并由记账人员签章。建立新账结转上年余额有两种方法： 1、 账簿余额直接结转。根据上年度账簿“结转下年余额”资料，登记在相应的新账簿账户首页的第一行，在摘要栏注明“上年结转”字样，作为新年度开始的年初余额。 2、 余额表结转。根据上年度账簿“结转下年余额”资料，编制“年终账户余额表”作为记账凭证，据以按其账户余额登记在相应的新账簿中各账户首页的第一行，在摘要栏注明“上年结转”字样，作为新年度开始的年初余额。 二、会计账簿的保管。 年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案的部门保管。 1、 明确账簿保管责任。 2、 注意日常保管。 注：账簿不得外借，按有关规定使用账簿。 定期归档。年终账簿结账后，活页账抽出空白账页后要装订成册，连同其他账簿编号归档保管。 第七章 账务处理程序 一、财务处理程序的意义。 财务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。 意义：1、有利于会计工作程序的规范化。 2、有利于会计记录的完整性、正确性。 3、有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的财务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。 二、财务处理程序的种类 常用的财务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。 一、记账凭证账务处理程序（最基本） 注：（一）一般程序是： 1、 根据原始凭证编制汇总原始凭证。 2、 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。 3、 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 4、 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。 5、 根据记账凭证逐笔登记总分类账。 6、 期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。 7、 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 （二）优缺点及适用范围 记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。它适用于规模较小、经济业务量较少的单位。 c) 汇总记账凭证账务处理程序 注：（一）一般程序是： 1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证。 2. 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。 3. 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 4. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。 5. 根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证。 6. 根据各种汇总记账凭证登记总分类账。 7. 期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。 8. 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 （二）优缺点及适用范围 汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，由于按照账户对应关系汇总编制记账凭证，便于了解账户之间的对应关系。缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。这一账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。 三、科目汇总表账务处理程序 注：一般程序是： 1、 根据原始凭证编制汇总原始凭证。 2、 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。 3、 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 4、 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。 5、 根据各种记账凭证编制科目汇总表。 6、 根据科目汇总表登记总分类账。 7、 期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。 8、 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 （二）优缺点及适用范围 科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。它适用于经济业务较多的单位。 第八章 财产清查 一、财产清查的意义 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 注：造成账实不符的原因是多方面的。如财产物资保管过程中发生的自然损耗；财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错；由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗；在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符；以及发生意外灾害等。造成账实不符的原因不同，其会计处理也不同。 加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义： 1、 通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的完全完整。 2、 通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，挖掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。 3、 通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。 二、财产清查的种类 （一）按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查。 1、全面清查。是指对全部财产进行盘点与核对。全面清查范围大、内容多、时间长、参与人员多，需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等。 2、局部清查。是指根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。局部清查一般包括下列清查内容：现金应每日清点一次，银行存款每月至少同银行核对一次，债权债务每年至少核对一至两次，各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等。 （二）按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。 1、定期清查。是指根据计划安排的时间对财产物资进行的清查。定期清查一般在期末进行。它可以是全面清查，也可以是局部清查。 2、不定期清查。是指根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查。不定期清查一般是局部清查。如改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。 三、财产清查的一般程序： 1、建立财产清查组织。 2、组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。 3、确定清查对象、范围，明确清查任务。 4、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。 5、清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。 6、填制盘存清单。 7、根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。 第二节 财产清查的方法 一、货币资金的清查方法 1、现金的清查。它是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。现金清查后应填写“现金盘点报告表[x6] ”，并据以调整现金日记账的账面记录。 2、银行存款的清查。它是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。对于未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整。 二、实物的清查方法 主要有以下两种： 1、 实地盘点法：是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。此方法数字准确可靠，但工作量较大。 2、 技术推算法：是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。此方法盘点数字不够准确，但工作量较小。 注：1、对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。 2、存货、固定资产等实物资产应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末转账前处理完毕。 三、往来款项的清查方法 往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对，在保证往来账户记录完整正确的基础上，编制“往来款项对账单”，寄往各有关往来单位。对方单位核对后退回，盖章表示核对相符，如不相符由对方单位另外说明。据此编制“往来款项清查表”，注明核对相符与不相符的款项，对不符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。 第三节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的要求。 1、认真分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。 注：因个人原因的损失，应由个人赔偿；因企业经营管理不善造成的损失，应计入管理费用；因自然灾害发生的意外损失，应列入营业外支出。处理方案应按规定的程序，报请有关领导审批。 2、积极处理多余积压财产，清理往来款项。 3、认真总结经验教训，提出改进工作的措施，建立和健全各项管理制度。 4、及时调整账簿记录，保证账实相符。 二、财产清查结果处理的步骤 1、审批之前的处理。根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会计或类似机构批准。 2、审批之后的处理。根据审批的意见，进行差异处理，调整账项。 三、财产清查结果的账务处理 对于财产清查中所发现的财产盘盈、盘亏和毁损，应及时调整账面记录，以保证账实相符，需设置“待处理财产损溢”账户。通过“待处理财产损溢”账户，以有关财产盘盈、盘亏和损失的数字来调整有关科目，使账实相符，然后根据有关领导和上级部门的处理意见，再从“待处理财产损溢”账户转入有关账户，以反映财产溢缺经济责任的处理情况。因此，“待处理财产损溢”是一个共同性的账户，借方用来登记发生的盘亏、毁损的金额，待盘亏、毁损的原因查明后，并经领导及上级部门批准作出处理，再从“待处理财产损溢”账户的贷方转入有关账户的借方。“待处理财产损溢”账户的贷方先用来登记发生的盘盈的金额，待原因查明并作处理时，再从“待处理财产损溢”账户的借方转入有关账的贷方。 （一）现金清查结果的账务处理 现金是指企业库存的准备随时支付的货币性资产，包括人民币或外币。 1、 现金盘盈的账务处理。发现现金盘盈后，应查明盈余的原因，及时办理现金入账手续，调整现金账簿记录。借记“现金”账户，贷记“待处理财产损溢”账户，并经有关部门批准后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记有关账户。 例：某企业在现金清查中，发现现金长款50元，经查，其中45元是在与甲单位结算零星销货款时，在发票以外多收的现金，另外5元原因不明。 批准前： 借：现金 50 贷：待处理财产损溢 50 经批准后： 借：待处理财产损溢 50 贷： 应付账款——甲单位 45 管理费用 5 2、现金盘亏和毁损的账务处理。现金盘亏和毁损后，在盘点后即应转入“待处理财产损溢”账户，待批准后根据不同情况进行处理：能确定具体交款单位的少收款，应先计入其他应收款；不能确定具体交款单位的少收款或者虽能确定具体交款单位但数额较小或对方不认账时，应由过失人赔偿，超过过失人赔偿额部分，计入管理费用；由于自然灾害所造成现金毁损，计入营业外支出。 例：某企业在现金清点中发现现金短款100元，出纳人员无法说明原因，经领导研究决定由出纳员赔偿。 批准前： 借：待处理财产损溢 100 贷：现金 100 批准后： 借：其他应收款—出纳人员 100 贷：待处理财产损溢 100 （二）存货清查结果的账务处理 存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的各种资产，包括库存商品、半成品、各种材料、包装物、低值易耗品等。 1、 存货盘盈的账务处理。发生盘盈的存货，经查明是收发计量或核算上的误差原因造成的，应及时办理存货入账手续，调整存货账簿的实存数，借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢”账户，经有关部门批准后，再冲减管理费用，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。 如：某企业经财产清查，发现盘盈甲材料2000元，经查明是由于收发计量上的错误所致。 在批准前： 借：原材料—甲材料 2000 贷：待处理财产损溢 2000 批准后： 借：待处理财产损溢 2000 贷：管理费用 2000 2、存货盘亏和毁损的账务处理。发生盘亏和毁损的存货，批准以前应先结转到“待处理财产损溢”账户；批准以后再根据造成亏损的原因，分别情况进行账务处理，其进项税额应转入有关账户。 （1）属于正常损失，经批准后转作管理费用，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。 （2）属于非正常损失（包括加计的应转出的增值税进项税额），能确定过失人的由过失人负责赔偿；属于自然灾害造成的存货损失，扣除保险公司赔款和残值后，计入“营业外支出”账户的借方和“待处理财产损溢”账户的贷方。 例：某企业进行盘点，发现甲产品短缺50千克，单位成本20元，经查属属于定额内正常损耗。 批准前： 借：待处理财产损溢 1000 贷：库存商品 1000 批准后： 借：管理费用 1000 贷：待处理财产损溢 1000 例：某企业发生非正常损失乙材料1000吨，每吨进价200元，根据购货发票增值税进项税额34000元，经检查确定是非正常损失，批准对损失部分列作营业外支出。 批准前： 借：待处理财产损溢 234000 贷：原材料—乙材料 200000 应交税金—增值税—进项税转出 34000 批准后： 借：营业外支出 234000 贷：待处理财产损溢 234000 （三）固定资产清查结果的账务处理 固定资产是指使用年限在一年以上、单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。 1、固定资产盘盈的账务处理。对于盘盈的固定资产，经查明确属企业所有，应根据盘存凭证填制固定资产卡，并按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗的余额入账。 例：某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计市场价格为20000元，价值损耗为12000元。 批准前： 借：固定资产 8000 贷：待处理财产损溢 8000 批准后： 借：待处理财产损溢 8000 贷：营业外收入 8000 2、固定资产盘亏的处理。对于盘亏损失的固定资产，企业应及时办理固定资产注销手续，按盘亏固定资产净值，借记“待处理财产损溢”账户，按已提折旧额借记“累计折旧”账户，按其原值，贷记“固定资产”账户。按规定程序批准后，应按盘亏固定资产的原值扣除累计折旧和过失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”账户，按盘亏固定资产的净值，贷记“待处理财产损溢”账户。 例：某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原值为50000元，已提折旧额30000元。 批准前： 借：待处理财产损溢 20000 累计折旧 30000 贷：固定资产 50000 批准后： 借：营业外支出 20000 贷：待处理财产损溢 20000 仍如上例，如果经查明是由于过失人造成的毁损，应由过失人赔偿10000元，其账务处理如下： 借：其他应收款—“郝林” 10000 贷： 待处理财产损溢 10000 扣除累计折旧，过失人赔偿后的差额计入营业外支出。 借：营业外支出 10000 贷：待处理财产损溢 10000 （四）结算往来款项盘存的账务处理 在财产清查中发现的长期不清的往来款项，应当及时清理，对于经查明确定无法支付的应付款项和无法收回的应收款，可按规定程序报经批准后，分别转作资本公积和列作坏账损失或管理费用（不提坏账准备的企业）。 例：某企业在财产清查中，查明应付某单位的货款500元，确实无法支付，经批准转作营业外收入。 借：应付账款—某单位 500 贷：营业外收入 500 例：某工厂在财产清查中，查明应收某单位的货款4000元，过期已久，经再三催要只收回3000元，转存开户银行，其余1000元作为坏账损失。 1、 收回的3000元，转入银行： 借：银行存款 3000 贷：应收账款—某单位 3000 2、不能收回的1000元，作为坏账损失处理： 注：（1）提取坏账准备金的企业 借：坏账准备 1000 贷：应收账款—某单位 1000 （2）不提取坏账准备金的企业 借：管理费用 1000 贷：应收账款—某单位 1000 第九章 财务会计报告 一、财务会计报告的概念 是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 单位编制财务会计报告的主要目的，就是为投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等财务会计报告的使用者进行决策提供会计信息。 注： 1、编制会计报表是会计核算的最后一个环节，其所提供的信息也是单位自身及方方面面。 2、 会计报表：内容：静态、动态 编制时间：月报、季报、年报 报送对象：对内、对外 二、企业财务会计报告的构成 注：1、企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。 2、年度、 半年度财务会计报告应当包括以下内容： 1）、 会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。 2）、 会计报表附注； 3）、 财务情况说明书。 3、季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。 4、月报要求简明扼要，及时反映；年报要求列报完整，反映全面；而季报和半年报在会计信息的详细程度方面，则介于二者之间。《企业会计制度》将半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。 三、财务会计报告的编制要求 注：单位编制的会计报表应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解。 四、资产负债表 注：1、资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。根据“资产=负债+所有者权益”会计等式。 2 、资产负债表意义：可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。 3、 资产负债表的格式：目前，国际上流行的资产负债表格式主要有账户式和报告式两种。根据我国《企业会计制度》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。 三、利润表 注：1、利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。 2、 利润表的格式：利润表是通过一定的表格来反映企业的经营成果。利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。按照我国《企业会计制度》的规定，我国企业的利润表采用多步式。 3、 多步式利润表的主要编制步骤和内容如下： 第一步：以主营业务收入为基础，减去主营业务成本、主营业务税金及附加，计算出主营业务利润； 第二步：以主营业务利润为基础，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用、财务费用、计算出营业利润； 第三步：以营业利润为基础，加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额； 第四步，以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润（或亏损）。 d) 现金流量表 注：1、现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。现金流量表的编制基础就是现金及其现金等价物。 2、现金流量表的结构：我国企业现金流量表采用报告式的结构，分类反映企业经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业一定期间现金及现金等价物的净增加额。我国企业现金流量表包括正表和补充资料两部分构成。 第十章 会计档案 一、会计档案的概念 是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。 二、会计档案的内容 会计档案具体包括： 1、 会计凭证，包括原始凭证，记账凭证，汇总凭证，其他会计凭证。 2、 会计账簿，包括总账、明细账，日记账，固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿。 3、 财务报告，包括月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。 4、 其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。 三、会计档案的归档 注：1、各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。 2、 当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。 3、 档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当同会计机构经办人员共同拆封整理，以分清责任。 四、会计档案的保管期限 注：1、各种会计档案保管期限，根据其特点，分为永久、定期两种。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5种。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。 2、《会计档案管理办法》规定了我国企业和其他组织、预算单位等会计档案的保管期限，办法规定的会计档案保管期限为最低保管期限。 3、企业和其他组织会计档案保管期限表
4、 财政总预算、行政单位、事业单位和税收会计档案保管期限表
e) 会计档案的查阅和复制 各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可经提供查阅或复制，并办理登记手续。查阅或复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。 f) 会计档案的销毁 1. 会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案部门提出销毁意见，会同财务会计部门共同鉴定和审查，编造会计档案销毁清册。会计档案销毁清册是销毁会计档案的记录和报批文件，一般应包括：会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁日期等内容。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。 2. 对于保管期满但未结清的债权债务以及涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。 3. 各单位按规定销毁会计档案时，应由档案部门和会计部门共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，还应由同级财政部门、审计部门派员参加监销。各级财政部门销毁会计档案时，由同级审计机关派员参加监销。 4. 监销人在销毁会计档案以前，应当按照会计档案销毁清册所列内容认真进行清点核对所要销毁的会计档案，销毁后，应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。 5. 对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证以及涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。 会计科目 资产类 一、 库存现金 是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产。 二、 银行存款 是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 三、 其他货币资金 是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。 四、应收票据 是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 注：商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。 五、应收账款 是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收到的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 六、预付账款 是指企业按照合同规定预付的款项。 七、其他应收款 是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。 注：其主要内容包括： 1、 应收的各种赔款、罚款。如因企业财产遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。 2、 应收的出租包装物租金。 3、 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。 4、 存出保证金，如租入包装物支付的押金。 5、 其他各种应收、暂付款项。 八、原材料 是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。 注：原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。 九、包装物 是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 注：其核算内容包括： 1、 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。 2、 随同商品出售而不单独计价的包装物。 3、 随同商品出售而单独计价的包装物。 4、 出租或出借给购买单位使用的包装物。 十、低值易耗品 注：价格低容易损坏 是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。 十一、委托加工物资 是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 注：企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税等。 十二、库存商品 是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 库存商品具体包括库存半成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。 十三、固定资产 是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。 十四、无形资产 是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 注：无形资产具有三个特征： 1、 不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产、存货等有形资产具有实物形体。 2、 具有可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： （1） 能够从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。 （2） 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。 3、属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。 无形资产主要包括：专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 十五、长期待摊费用 是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。 负债类 一、短期借款 是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。 二、应付票据 是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 三、应付账款 是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 四、预收账款 是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。 五、应付职工薪酬 是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。 六、应交税费 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 七、应付利息 应付利息核算企业按照合同应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 八、应付股利 是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 九、其他应付款 是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、 应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。如应付租入包装物租金、存入保证金等。 十、长期借款 是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。 十一、应付债券 是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。 注：债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。 所有者权益类 一、实收资本 是指投资者实际投入的资本。 注：1、接受现金资产投资 。 2、接受非现金资产投资。 （1）接受投入固定资产。 （2）接受投入材料物资。 （3）接受投入无形资产。 二、资本公积 是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。 注：1、资本溢价是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。 2、直接计入所有者权益的利得和损失是指 不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。 三、盈余公积 是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。 注：按照《公司法》有关规定，公司制企业应当按照净的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。 值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。 四、利润分配 是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 利润分配的顺序依次是：（1）、提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。 损益类 一、主营业务收入 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。主营业务收入一般占企业总收入的较大比重，对企业的经济效益产生较大影响。不同行业企业的主营业务收入所包括的内容不同。 二、其他业务收入 是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小。不同行业企业的其他业务收入所包括的内容不同。 三、主营业务成本 是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。 四、其他业务成本 是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。 五、营业税金及附加 是指企业经营活动应负担的相关税费。 六、销售费用 是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。 七、管理费用 是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费用等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等。 八、财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 九、营业外收入 是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。 注：营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。 十、营业外支出 是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。 注：主要包括：非流动资产处理损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。 十一、所得税 是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。 成本类 一、 生产成本 核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备。 注：产品生产成本项目，根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目： 1、 直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。 2、 直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。 二、 制造费用 是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费用、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 借 贷 负债的减少 负债的增加 所有者权益的减少 所有者权益的增加 费用的增加 费用的减少 成本的增加 成本的减少 收益的减少 收益的增加 |
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