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标签： 杂谈 分类： 会计人生 低值易耗品的核算 （一）一次摊销法的核算 采用一次摊销法核算的低值易耗品，领用之后无需办理报废手续，可填制一次报耗的低值易耗品领用单，据以进行会计处理。 例：施工单位领用一次摊销的工作服、手套等劳保用品一批，其计划成本为8000元，材料成本差异率为2%，作会计分录如下： 1、领用低值易耗品时 借：工程施工——合同成本——间接费用8000 贷：低值易耗品——在库低值易耗品8000 2、分摊材料成本差异时： 借：工程施工——合同成本——间接费用160 贷：材料成本差异——低值易耗品160 （二）五五摊销法的核算 采用＂五五摊销法＂核算的低值易耗品，在领用时应填制＂低值易耗品借用单＂，借用低值易耗品报废时，由领用单位填制＂低值易耗品报废单＂，并在报废单中注明残值，经本单位批准后，据以进行会计处理． 例：施工单位管理领用工具一批，其计划成本为12000元,采用五五摊销法摊销.假定该批生产工具使用一段时间后,报废一部分工具,其计划成本为5000元,回收残料作价600元,应负担的材料成本差异率为2%. (1)领用时,从在库转为在用: 借:低值易耗品--在用低值易耗品 12000 贷:低值易耗品----在库低值易耗品12000 (2)领用当时,摊销计划成本的50%, 借:工程施工---合同成本---间接费用 6000 贷:低值易耗品----低值易耗品摊销 6000 (3)摊销报废低值易耗品的未摊销价值1900元(5000*50%-600): 借:工程施工---合同成本---间接费用 1900 贷:低值易耗品----低值易耗品摊销 1900 (4)材料作价入库,并转销报废低值易耗品的计划成本及摊销额: 借:原材料---其他材料 600 低值易耗品----低值易耗品摊销 4400 贷:低值易耗品----在用低值易耗品 5000 (5)结转报废低值易耗品应负担的材料成本差异100元(5000*2%) 借:工程施工---合同成本---间接费用 100 贷:材料成本差异---低值易耗品 100 三、分期（次）摊销法的核算 采用分期摊销法核算的低值易耗品，在领用时也应填制“低值易耗品借用单”，借用低值易耗品报废时，也应由领用单位填制＂低值易耗品报废单＂，经本单位批准后，据以进行会计处理． 例：假定上述施工单位管理领用的工具采用＂分期摊销法＂摊销，预计使用期限１０个月，使用到９个月时该批工具全部报废．报废时收回残料600元,报废工具应负担的材料成本差异3%. (1)领用时,从在库转为在用 借:低值易耗品——在用低值易耗品 12000 贷：低值易耗品——在库低值易耗品 12000 （2）领用当月计提摊销额1200元（12000/10） 借：工程施工——合同成本——间接费用 1200 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 1200 以后各月份计提摊销额时，会计分录同上。 （3）报废时，补提未摊销的价值1800元[12000-（1200*8）-600]: 借：工程施工——合同文本——间接费用1800 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销1800 （4）残料作价入库，并转销在用低值易耗品的计划成本及摊销额： 借：原材料——其他材料600 低值易耗品——低值易耗品摊销11400 贷：低值易耗品——在用低值易耗品12000 （5）结转报废低值易耗品应负担的材料成本差异360元（12000*3%） 借：工程施工——合同成本——间接费用360 贷：材料成本差异——低值易耗品360 周转材料的核算 周转材料是指企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。 一、周转材料的摊销方法 （一）一次摊销法 是指在领用材料时，将其全部价值一次计入成本、费用的方法。这种方法适用于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。 （二）分期摊销法 是根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。这种方法一般适用于经常或次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊轻轨及枕木等。 其计算公式如下： 周转材料每期摊销额=[周转材料计划成本（实际成本）*（1-残值占计划成本%）]/预计使用期限 例1：某工程领用脚手架一批，计划成本10000元，预计使用16个月，预计净残值率为10%，计算本月周转材料摊销额。 周转材料每月摊销额=[10000*（1-10%）]/16=562.5（元） 三)分次摊销法 分次摊销法是根据周转材料的预计使用次数将其价值分次摊入成本、费用。这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板等。其计算公式如下： 周转材料平均每次摊销额=[周转材料计划成本（实际成本）*（1-残值占计划成本%）]/预计使用次数 周转材料本期摊销额=本期使用次数*周转材料平均每次摊销额 例2：某工程领用定型模板一批，其计划成本8000元，预计残值率为10%，预计使用6次，本月使用2次，计算本月周转材料摊销额。 周转材料平均每次摊销额=[8000*（1-10%）]/6=1200（元） 周转材料本月摊销额=2*1200=2400（元） （四）定额摊销法 是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。这种方法适用于各种模板的周转材料。计算公式如下： 周转材料本期摊销额=本期实际完成的实物工程量*单位工程量周转材料的消耗定额 例3：某施工单位现场预制混凝土构件，领用木模板一批。根据预算定额规定，完成每立方米工程量木模板的消耗定额80元，本月实际完成100立方米。计算本月木模板摊销额如下： 本月周转材料摊销额=100*80=8000（元） 以上介绍了周转材料摊销的几种方法。在实际工作中无论采用哪几种方法摊销，都不能与实际损耗完全一致，这是由于施工企业都是露天作业，周转材料的使用、堆放都受到自然条件的影响，另外，施工过程中安装拆卸的技术水平、工艺水平，都对周转材料的使用寿命影响很大。因此，企业无论采用何种方法对周转材料进行摊销，都应在工程竣工时或定期对周转材料进行盘点，以调整各种摊销方法的计算误差，确保工程或产品计算的正确性。 周转材料领用的核算 施工现场领用周转材料时，如果领用主要材料作为周转材料，应将其成本从“原材料”帐户转入“在用周转材料”二级帐户。采用一次摊销法的周转材料，领用时应将其成本一次全部计入工程施工成本或费用；采用分次摊销法的周转材料，领用时应将周转材料从在库转为在用。 例4：施工单位领用钢管脚手架及附件一批，计划成本16000元；组合钢模板一批，计划成本23000元。做会计分录如下： 借：周转材料——在用周转材料（架料）16000 周转材料——在用周转材料（模板）23000 贷：周转材料——在用周转材料（架料）16000 周转材料——在用周转材料（模板）23000 周转材料摊销计算表 2001年6月30日脚手架（3%）定型模板（1200元/次）组合模板（60元/立方米） 收益对象计划成本摊销额使用次数摊销额工程量（立方米）摊销额合计 A工程2000006000224003602160030000 辅助生产单位112002801680018000 合计2000006000336006403840048000 例5：根据本月在用周转材料，编制“在用周转材料摊销计算表”，见上表 借：工程施工——合同成本——A工程（材料费）30000 生产成本——辅助生产成本18000 贷：周转材料——周转材料摊销（在用脚手架）6000 ——周转材料摊销（在用定型模板）3600 ——周转材料摊销（在用组合模板）38400 周转材料报废、短缺的核算 周转材料报废时，应由使用部门填制周转材料报废单，财会部门应对报废单进行核对，并计算报废周转材料的已提摊销额和应补提的摊销额。其补提摊销额的计算公式如下： 报废、短缺周转材料应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额 应提摊销额=报废、短缺周转材料计划成本-残料价值（短缺无残值） 已提摊销额=报废、短缺周转材料的计划成本*（该类在用周转材料已提摊销额/该类在用周转材料帐面价值计划成本） 对于报废的周转材料，按月汇总后，将补提的摊销额，直接计入或分配计入有关工程成本。 例6：本月施工单位报废A工程用的组合钢模板一批，计划成本6000元，回收残料作价500元验收入库，在用组合钢模板的帐面计划成本为320000元，已提摊销额24000元，周转材料成本差异率为2%。作会计分录如下： （1）计算、补提报废周转材料的摊销额时： 应提摊销额=6000-500=5500(元) 已提摊销额=6000*（24000/320000）=450（元） 应补提摊销额=5500-450=5050（元） 借：工程施工——合同成本——A工程（材料费） 5050 贷：周转材料——周转材料摊销（在用组合钢板） 5050 （2）残料作价入库，并结转报废周转材料的计划成本和已提摊销额 借：原材料——其他材料 500 周转材料——周转材料摊销（在用组合钢模） 5500 贷：周转材料——在用周转材料（组合钢模） 6000 （3）分配报废周转材料应负担的成本差异120元（6000*2%） 借：工程施工-合同成本——A工程（材料费）120 贷：材料成本差异——周转材料 120 （1）计算退库模板应补提的探销额时： 应计提摊销额=39000*（1-60%）=15600（元） 已提摊销额=39000*（16000/5000）=12480(元） 应补提摊销额=15600-12480=3120（元） 借：工程施工——合同成本——A工程（材料费） 3120 贷：周转材料——周转材料摊销（在用模板） 3120 （2）退回的模板验收入库时： 借：周转材料——在库周转材料 39000 贷：周转材料——在用周转材料 39000 （3）结转退库模板的已提摊销额： 借：周转材料——周转材料摊销（在用模板） 15600 贷：周转材料——周转材料摊销（在库模板） 15600 周转材料转移工地的核算 对于从一个工程转移到另一个工程（不属于同一个成本核算对象）或从一个工地转移到另一个工地使用的周转材料，应及时办理转移手续，并确定其成色，对降低成色的，应比照上述退库周转材料的核算方法补提摊销额，补提摊销额应计入转出前收益工程成本。 例：A工程经盘点清理，将不需用的钢模板一批转移到B工程使用，该批钢模板的计划成本为15000元，转移时确定其成色为80%，账面在用钢模板的计划成本为67000元，累计摊销额为10050元，作会计分录如下： （1）计算钢模板应补提的摊销额时：应提摊销额=15000*（1-80%）=3000（元） 已计提摊销额=15000*（10050/67000）=2250(元） 应补提摊销额=3000-2250=750（元） 借：工程施工——合同成本——A工程（材料费）750 贷：周转材料——周转材料摊销（在用钢模A工程）750 （2）将钢模转移到B工程使用时： 借：周转材料——在用周转材料（钢模B工程）15000 贷：周转材料——在用周转材料（钢模A工程）15000 （3）结转周转材料钢模的已提摊销额3000元时： 借：周转材料——周转材料摊销（在用钢模A工程）3000 贷：周转材料——周转材料摊销（在用钢模B工程）3000 材料清查的核算 例：企业在财产清查中发现盘盈的机械配件一批，按同类机械配件的市场价格确定其实际成本为5000元。上述盘盈的机械配件经查明系收发料手续不健全所致，按规定程序报经批准后，计入材料的实际成本。 （1）报经批准前： 借：原材料——机械配件 5000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000 （2）报经批准后： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000 贷：管理费用 5000 例：企业在财产清查中发现盘亏和毁损的主要材料一批，其计划成本为40000元，应负担的材料成本差异为2%。上述盘亏和毁损的主要材料经查明，属于施工单位领用时计量误差3000元，定额内的损耗400元，自然灾害造成的损失23000元，其余属于一般其他损失，已按规定报经批准，予以转销。 （1）报经批准前： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 40800 贷：原材料——主要材料 40000 材料成本差异——主要材料材料 800 （2）报经批准后 借：工程施工——合同成本——Χ工程（材料费）3000 营业外支出——非常损失 23000 管理费用 14800 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 40800 材料调价的核算 调整材料计划价格时，并不影响材料的实际成本。因此，企业内部材料计划价格的变动，只需调整材料价格目录，并按照新的计划价格调整库存材料的帐面价值。由于调整材料计划价格造成库存材料帐面价值变动的差额，作为材料成本差异处理。对于调整增加计划成本的差额应借记“原材料”帐户，贷记“材料成本差异”帐户；对于调整减少计划成本的差额，应借记“材料成本差异”帐户，贷记“原材料”帐户。 例：企业上年末库存圆钢50吨，其单位计划成本为1800元，本年初，企业调整部分材料的计划成本，将圆钢的单位计划成本调整为2000元，则每吨钢的计划成本调增200元，共计调增圆钢的计划成本10000元。 借：原材料——主要材料（圆钢） 10000 贷：材料成本差异——主要材料（圆钢）10000 例：企业上年末库存525#水泥100吨，其单位计划成本为350元。本年初，企业调整部分材料的计划成本，将525#水泥的单位成本调整为320元，水泥的计划成本调减30元，共计调减525#水泥的计划成本3000元。 借：材料成本差异——主要材料（525#水泥） 3000 贷：原材料——主要材料（525#水泥） 3000 存货跌价准备的核算 例：A工程公司2002年12月31日，公司甲材料的帐面金额（成本）为200000元，预计可变现净值为160000元，公司首次计提存货跌价准备。 借：管理费用——计提的存货跌价准备 400000 贷：存货跌价准备 400000 假设2003年3月31日，甲材料由于市场供需关系的变化，使得甲材料的预计可变现净值为190000元。 应计提的存货跌价准备=200000-190000=10000（元） 实际应计提存货跌价准备=10000-40000=-30000（元） 借：存货跌价准备 30000 贷：管理费用——计提的存货跌价准备 30000 假设2003年6月份，甲材料的预计可变现净值为210000元。此时，应冲减甲材料已提的存货跌价准备10000元， 借：存货跌价准备 10000 贷：管理费用——计提的存货跌价准备 10000 短期投资的核算 1。短期投资取得的核算 短期投资入帐成本就是取得投资时的实际成本，包括实际支付的全部价款及税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到期尚未领取得债券利息，属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时取得的一项债权，应在“应收股利”或“应收利息”账户中单独核算，不构成短期投资成本。 例：创达建筑工程有限公司于2002年7月1日购入某企业债券，实际支付价款110000元（债券面值100000元，年利率10%，每半年付息一次），其中，包含尚未领取的利息4000元。2002年7月8日该公司领取债券利息4000元转存银行。该公司应作会计分录如下： （1）购入短期债券时： 借：短期投资——债券（某企业）106000 应收利息——某企业4000 贷：银行存款110000 （2）领取债券利息时： 借：银行存款4000 贷：应收利息——某企业4000 2。短期投资持有期间取得的现金股利和利息的核算。对短期投资持有期间收到的现金股利和利息，不确认投资收益，作为初始投资成本的收回，冲减投资的帐面价值，但已记入“应收股利”或“应收利息”账户的现金股利或利息除外。 例：承上例，假定2003年1月8日，收到企业债券在持有期间的利息4000（100000*8%/2）元。 借：银行存款4000 贷：短期投资——债券(某企业）4000 3。短期投资处置的核算。短期投资处置，主要是指短期投资的出售、转让等情形。企业处置短期投资时，应将短期投资的帐面价值与实际取得的差额作为当期投资收益。在按总体计提或类别跌价准备时，如果处置部分投资，其计提的跌价准备应在月底作调整。在按单项计提跌价准备时，如果处置部分投资，其计提的跌价准备应在处置时按比例结转。 例：假定2003年6月1日，创达工程有限公司因急需资金，将持有的某企业债券全部出售，实际收到债券价款103300元，已存入银行，该债券的账面余额为102000元（106000-4000）。应作会计分录： 借：银行存款 103000 贷：短期投资——债券（某企业）102000 投资收益 1000 4.短期投资的期末计价和跌价准备的核算。 短期投资期末计价，是指短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。我国投资准则要求短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。 计提短期投资跌价准备的方法有以下三种： （1）按投资总体计提 按投资总体计算的成本与时价孰低，是指按短期投资的总成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。 （2）按投资类别计提 按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。 （3）按单项投资计提 是指按每一项短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。 三种方法中，按单项投资计提最符合谨慎性原则。如果某项短期投资比重大（如占整个短期投资10%及以上），则必须按单项投资计提跌价准备。短期投资跌价准备可按以下公式 计算： 当期应提短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-短期投资跌价准备帐户的贷方余额 如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”帐户的贷方余额，应按其差额补提跌价准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，则将已计提的跌价准备全部冲回。当期应提跌价损失，计入当期损益。 例：假设创达工程有限公司2001年、2002年、2003年年末短期投资资料见表 年度 短期投资成本 短期投资市价 2001年末 100000 85000 2002年末 120000 110000 2003年末 110000 1150000 （1）2001年应计提短期投资跌价准备15000元 借：投资收益 15000 贷：短期投资跌价准备 15000 （2）2002年末，应冲减“短期投资跌价准备”5000元 借：短期投资跌价准备 5000 贷：投资收益 5000 （3）2003年末，应冲减的短期投资跌价准备10000元（以已计提的跌价准备为限） 借：短期投资跌价准备 10000 贷：投资收益 10000 长期股权投资的核算 （一）应设置的主要账户 施工企业除了应设置“应收股利”和“投资收益”帐户外，还应设置下列账户： 1.“长期股权投资”账户 2.“长期投资减值准备”账户 （二）长期股权投资核算的成本法 成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。通常情况下，按照持股的比例是确定采用成本法还是权益法核算的主要依据。按照企业会计制度的规定，企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的。长期股权投资应当采用成本法核算；企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法。实务还应按实质重于形式原则进行判断。 创达建筑工程有限公司与2003年3月1日以银行存款购入H股份136万元，占H公司全部表决权股份的10%，并准备长期持有。H公司各年净利润及现金股利分派情况见表所示： H公司净利润及现金股利分派情况表 年度 2000年 2001年 2002年 2003年 净利润（万元） 300 560 -100 - 宣告的现金股利（万元） 360 400 280 120 宣告的日期 4月10日 4月18日 3月10日 5月8日 根据上述资料应作会计分录： （1）2000年取得对H公司投资时： 借：长期股权投资——H公司 1360000 贷：银行存款 1360000 （2）2000年4月10日（投资当年）宣告发放现金股利时： 应收股利=360000*10%=360000（元） 借：应收股利 360000 贷：长期股权投资——H公司 360000 （3）2001年4月18日（投资第二年）宣告发放现金股利时： 应收股利=4000000*10%=400000（元） 应确认的投资收益=3000000*10%*10/12=250000（元） 应冲减的投资成本=4000000*10%-250000=150000（元） 借：应收股利 400000 贷：投资收益 250000 长期股权投资——H公司 150000 (4)2002年3月10日(投资者第二年以后各年)宣告发放现金股利时; 首先判断是否存在清算性股利.H公司累计分派的股利680万元(400+280),创达公司投资后至上年末累计实现的净利润810万元(300*10/12+560),因此H公司分配的股利未超过实现的净利润,不存在清算性股利,故不冲减投资成本. 2002年应收股利=2800000*10%=280000（元） 借：应收股利 280000 贷：投资收益 280000 （5）2003年5月8日宣告发放现金股利时： 也应判断是否存在清算性股利。H公司累计分派的股利800万元（400+280+120），创达公司投资后至上年末累计实现的净利润710万元（300*10/12+560-100），因此，H公司分配的孤立已超过实现的净利润，存在清算性股利，故应冲减投资成本（因计算结果为负，所以应恢复投资成本，恢复数不能超过15万元）。 应冲减的投资成本=（8000000-7100000）*10%-150000=-60000（元） 应确认的投资收益=1200000*10%-（-60000）=180000（元） 借：应收股利 120000 长期股权投资——H公司 60000 贷：投资收益 180000 长期股权投资核算的权益法 创达建筑工程有限公司于2004年4月1日向W公司投资，其中：银行存款242万元（含有W公司已宣告但未发放的现金股利42万元）。其他资产（不考虑清理费用）。 固定资产 原始价值 累计折旧 净值 装载机 332000 12000 320000 自卸机 280000 20000 260000 合计 612000 320000 580000 创达公司的投资占W公司有表决权的60%股份，W公司2000年4月1日收到所有者权益总额为400万元。4月10日收到W公司派发的现金股利42万元。2000年W公司全年实现净利润120万元，其中1—3月份净利润40万元；2001年3月宣告分派现金股利96万元；2001W公司全年净利润亏损460万元2002年W公司全年实现净利润180万元。根据上述资料，个年有关的会计处理如下： 2000年有关会计处理： （1）取得W公司初始投资 借：固定资产清理 580000 累计折旧 32000 贷：固定资产 612000 借：长期股权投资——W公司（投资成本） 2580000 应收股利 420000 贷：固定资产清理 580000 银行存款 2420000 （2）确认股权投资差额 应享有的W公司所有者权益的份额=4000000*60%=2400000（元） 股权投资差额=2580000-2400000=180000（元） 借：长期股权投资——W公司 （股权投资差额）180000 贷：长期股权投资——W公司（投资成本） 180000 新的投资成本=2580000-180000=2400000（元） （3）摊销股权投资差额（假定按10年摊销） 应摊销额=180000/10/12*9=13500（元） 借：投资收益——股权投资差额摊销 13500 贷：长期股权投资——W公司（股权投资差额）13500 （4）收到W公司派法的现金股利420000元 借：银行存款 420000 贷：应收股利 420000 （5）年末，按持股比例计算应享有W公司的投资收益 应享有的股权投资收益=（1200000-400000）*60%=480000（元） 借：长期股权投资——W公司 （损益调整） 480000 贷：投资收益——股权投资收益 480000 年末“长期股权投资——W公司”帐户的余额为260.65万元（258-1.35+48
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