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探讨企业绿化费支出财务核算问题
企业绿化支出是一个新的支出范畴，现行的企业会计制度对其核算方法没有具体规定，《企业会计准则第5号———生物资产》只是规范了农业这一特殊行业的特有经济活动的会计处理。在绿化支出财务核算和绿化资产管理方面尚无统一规范的操作规则，导致各企业单位在绿化资产的管理方面出现诸多问题，甚至造成资产的流失。本文旨在对企业绿化支出财务核算问题作出探讨。
企业绿化支出财务核算现状
企业绿化支出核算，因现有企业会计制度对其核算方法没有具体规定，因此在不同的行业、不同的企业，其核算方法及账务处理不尽相同，但总体来说有下列两种核算模式。一是费用化。在绿化支出费用化核算模式下，企业将发生的绿化支出，包括规划、建设、苗木购买、种植、移栽及后期养护等发生的支出作为当月费用一次性报销或者作为待摊费用在一定的期限内摊销，最终进入管理费用。二是资本化。在绿化支出资本化核算模式下，企业将首次发生的绿化支出，包括规划、基建工程建设、首次苗木购买、移栽等费用摊销入相应的房屋建筑物等成本作为在建工程核算，固定资产转固后再次发生的费用作为当月费用一次性报销或作为待摊费用在一定的期限内摊销，最终进入管理费用。
企业绿化支出现行核算模式存在的问题企业绿化支出无论是视同费用一次性报销予以费用化，还是视同基建一次性核销予以资本化，均忽视了绿化资产的管理问题，从而带来一系列管理上的漏洞，给企业造成巨大损失，主要表现在以下几方面：（1）企业资产账实不符。两种核算模式下，相应对占用了大量资金的绿化资产既未实行登记造册的实物管理，也未实行类别的建卡管理，造成绿化资产账实不符，有实无账。（2）企业费用虚增、利润虚减。两种核算模式下，企业绿化支出一次或分次摊入管理费用，其减少了当期资产，相应增加了当期及以后各期费用。从绿化支出的实际情况来看，这种核算模式造成了虚增当期费用而虚减了当期利润。（3）绿化资产管理边缘化。两种核算模式下，忽视了对绿化资产的管理，而实际上绿化资产的价值相对较高，而在资产管理中并未将其纳入，形成管理的真空。（4）容易造成企业资产流失。因忽视了企业绿化资产的财务监管，造成对绿化资产的处置随意性加大，利用对绿化资产的更换、处置方式等将企业资产置为私人拥有的情况时有发生。
绿化资产品种多，价值差异大，不容忽视其在企业资产中的重要性。
企业绿化支出财务核算方法改进根据企业绿化工程的性质，可将企业绿化支出划分为三个阶段：绿化工程土建支出；绿化苗木的购置、栽种等支出；后期养护支出。对于不同阶段的绿化支出采用不同的核算方式及会计核算方法。绿化工程土建支出，包括设计、建设等直接支出和间接费用，计入“在建工程”科目，工程竣工后转入“固定资产”，按固定资产进行明细核算。具体会计处理为：建设阶段，按实际发生的支出或预付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“原材料”等科目；建设完工达到预定可使用状态，办理竣工决算，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。绿化苗木等支出，包括采购成本、相关税费、运费、劳务费等，依照《企业会计准则第5号———生物资产》，利用“公益性生物资产”科目核算企业持有的公益性生物资产的实际成本，并按绿化资产的种类或项目进行明细核算。具体会计处理为：企业外购的绿化资产，按实际成本，借记“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目；自行营造的绿化资产，按郁闭前发生的必要支出，借记“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目；天然起源的绿化资产，按名义金额，借记“公益性生物资产”科目，贷记“营业外收入”科目；“公益性生物资产”科目期末借方余额，反映绿化资产的原价。后期养护支出，包括后期修剪、施肥、培育等费用，一次或分期摊销计入“管理费用”，按费用分类进行明细核算。
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