无形资产

无形资产属于非货币性资产

无形资产具有可辨认性——所谓可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在。(简单说来就是能脱离企业单独交易)

比如专利权，A企业可以用，B企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。

符合以下条件之一的，应认定其具有可辨认性（“或”的关系）

1、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等；

2、产生于合同性权力或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。

商誉不可辨认

在修改准则前，商誉属于无形资产，而商誉是唯一的无法脱离企业单独存在的无形资产。在2006年的新准则中，商誉从无形资产中分离出来单独作为一项资产，不再归入此列，这样剩下的无形资产均可单独辨认，可辨认性就变成了无形资产的一个共性。

例如：王府井商场的经营可以看做一项商誉，但是如果将王府井商场搬到一个偏僻的山村，使其脱离了特定的地点和特定的人则其商誉就不存在了。

专利权未必有价值，所以不一定是无形资产。

初始计量

外购取得的无形资产

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益(财务费用)，本质上与固定资产的延期付款处理原则相同

包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

包括的是：专业服务费、测试费、相关税费

注意：下列各项不包括在无形资产初始成本中：

1、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；

2、无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

2014年12月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（    ）万元

A、1800

B、1890

C、1930

D、1905

无形资产的入账价值=1800+90=1890（万元）B

投资者投入的无形资产:

投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项无形资产的公允价值作为其入账价值。

政府补助取得的无形资产:

按照公允价值作为其入账价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额1元计量。

一般来说政府补助主要是土地使用权。

举例：某大型制造企业获得Z市工业园区20年使用权，公允价值100万。

这个无形资产每年要摊销，而递延收益是政府白给的，所以要营业外收入

借：无形资产——土地使用权  100

  贷：递延收益                          100

借：管理费用                            5

  贷：累计摊销                            5

借：递延收益                            5

  贷：营业外收入                         5

下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：

企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全部作为固定资产核算

房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本

2010年多选题，下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有

A、为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

B、房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

C、用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

D、用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本

E、土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

ABC

选项C，土地使用权的摊销计入“管理费用”

选项E，土地使用权应该单独作为无形资产核算

企业合并取得的无形资产：

非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量，包括：

1、被购买企业原已确认的无形资产

2、被购买企业原未确认的无形资产（商誉），但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。

这里所提及的公允价值有两个取得途径：

A、活跃市场中的市场报价

B、如果没有活跃市场，则其公允价值应按照购买日从购买方可获得的信息为基础，在熟悉情况并自愿的当事人之间进行的公平交易中，为取得该资产所支付的金额

同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础

企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：(多选)

1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性

2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图

3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性　

4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产

5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量

内部开发无形资产成本的构成因素

开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等

在开发过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的成本。

发生研发费时：

借：研发支出——费用化支出

                   ——资本化支出

  贷：银行存款

         原材料

        应付职工薪酬

将研究费用列入当期管理费用：

借：管理费用

  贷：研发支出——费用化支出

将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本：

借：无形资产

  贷：研发支出——资本化支出

后续计量

使用寿命有限的无形资产

摊销期:

当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。

摊销方法:

直线法和产量法等。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法摊销

①当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。

②使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。

③无形资产减值准备一经计提不得转回。

④出租无形资产属于其他经营活动，发生的营业税应该计入营业税金及附加。

⑤无形资产发生减值以后，应以减值以后的账面价值为基础进行摊销。

残值的确定:

使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：

A、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

B、可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时很可能存在。

如果把无形资产出租给他人，摊销计入其他业务成本

无形资产减值发生后，若又恢复，减值是不转回的。

无形资产出售不属于企业的日常活动，且要交营业税，涉及两个科目：

营业外收入——处置非流动性资产利得

营业外支出——处置非流动性资产损失

出租无形资产属于日常活动

收入计入：其他业务收入

而摊销计入其他业务陈本

无形资产报废

营业外支出

无形资产账面价值＝无形资产的原价－计提的减值准备－累积摊销

无形资产账面余额＝无形资产的账面原价

无形资产账面净值＝无形资产的摊余价值＝无形资产原价－累积摊销