专题一：按照权益法调整对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录为：
1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借:长期股权投资
贷:投资收益
2）按照应承担子公司当期发生的亏损份额
借: 投资收益
贷:长期股权投资
3）对于当期收到子公司分派到现金股利或利润
借:投资收益
贷:长期股权投资
成本法下：
借:银行存款（应收股利)
贷:投资收益
权益法下：
借:投资收益
贷:长期股权投
调整分录：
借:投资收益
贷:长期股权投资
4）对于子公司除损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额
借 :(或贷)长期股权投资
贷: (或借)资本公积
专题二：合并抵销分录的编制
一、内部股权投资的抵销
（一）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销
1、全资子公司
借:实收资本或股本（子公司期末数）
资本公积（子公司期末数）
盈余公积（子公司期末数）
未分配利润-年末（子公司期末数）
商誉（非同一控制下，母公司对子公司长期股权投资的金额大于所有者权益总额）
贷:长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）
营业外收入（未分配利润-年初）（小于）
提示：同一控制下的抵销分录不会有差额，非同一控制下的抵销分录有差额，借方差额商誉，贷方差额是营业外收入，在合并以后期间，调整期初未分配利润。
2、非全资子公司
借:实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润--年末
商誉（非同一控制下，母公司对子公司长期股权投资的金额大于所有者权益总额）
贷:长期股权投资
少数股东权益（子公司期末所有者权益合计*少数股东持股比例）
（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理
1、如果为全资子公司
借:投资收益（子公司净利润*母公司持股比例）
未分配利润-年初（子公司所有者权益变动表项目）
贷:本年利润分配——提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目）
——应付股利
未分配利润——年末
提示：2期末未分配利润+本期利润=本期提取盈余公积+应付股利+期末未分配利润//本期净利润=母公司的投资收益//期初未分配利润+投资收益=本期提取盈余公积+应付股利+期末未分配利润
2、非全资子公司
借:投资收益（子公司净利润*母公司持股比例）
少数股东损益（子公司净利润*少数股东持股比例）
未分配利润——年初子公司所有者权益变动表项目）
贷:本年利润分配——提取盈余公积子公司所有者权益变动表项目）
——应付股利
未分配利润——年末
提示：本期净利润=母公司投资收益+少数股东损益//期初未分配利润+投资收益+少数股东损益=本期提取得盈余公积+应付股利+期末未分配利润
二、内部债权债务的抵销
（一）初次编制
1、借:应付账款 借:应收账款——坏账准备 2、借:预收帐款 3、借:应付票据
贷:应收账款 贷:资产减值损失 贷:预付账款 贷:应收票据
4、借:应付债券（发行方期末数*内部购买比例）
财务费用（或贷记投资收益）
贷:持有至到期投资（购买方期末数）
（二）连续编制
1、将年末内部应收账款和内部应付账款抵销 借:应付账款
贷:应收账款
2、将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额
借:应收账款——坏账准备
贷:未分配利润——年初
3、将本年内部应收账款增加而补提的坏账准备，或者内部应收账款减少而冲销的坏账准备抵销
借:应收账款——坏账准备 或 借:资产减值损失
贷:资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备
三、内部存货交易的抵销
（一）存货内部交易当年的抵销 提示：教材没有考虑存货跌价准备，此处也不考虑
借:营业收入（内部销售企业的售价）
贷:营业成本（内部购买企业的成本=内部销售企业的售价）
借:营业成本
贷:存货（期末内部购入存货的成本*销售企业的毛利率）
（二）连续编制合并报表时，内部存货交易的抵销
借:未分配利润——年初 （期初结存内部购入存货成本*上期销售企业的毛利率）
贷:营业成本
借:营业收入（本期销售企业内部销售收入）
贷:营业成本（期末结存内部购入存货成本*销售企业的毛利率）
借:营业成本
贷:存货
四、内部固定资产交易的抵销（售出方是存货，购买方作为固定资产使用）
（一）内部固定资产交易当年抵销
借：营业收入（内部销售企业的售价）
贷：营业成本（内部销售企业的成本）
固定资产——原价（内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）
借：固定资产——累计折旧（内部交易固定资产当期多计提折旧的数额）
贷：管理费用
（二）正常使用年度的抵销
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）
借：固定资产——累计折旧（以前各期多提的折旧）
贷;未分配利润——年初
借：固定资产——累计折旧（本期多提的折旧）
