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第25章 合并财务报表 一、单项选择题 1.下列各项中，应当纳入母公司合并财务报表合并范围的是（ ）。 A.已被清理整顿的原子公司 B.联营企业 C.已宣告破产的原子公司 D.母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位 2.A公司拥有B公司80%的股份，A公司拥有C公司25%的股份，B公司拥有C公司30%的股份，则A公司直接和间接方式合计拥有C公司的股份为（ ）。 A.48% B.60% C.30% D.55% 3.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（ ）。 A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列 B.合并利润表应当包括该子公司年初至丧失控制权日的相关收入、费用和利润 C.合并利润表应当将该子公司年初至丧失控制权日实现的净利润作为投资收益计列 D.合并利润表应当将该子公司年初至丧失控制权日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列 4.甲、乙两家公司属于非同一控制下的独立公司。甲公司于2011年7月1日以本公司的办公楼出资，取得乙公司80%的股份。该办公楼原值为1500万元，已计提折旧额为300万元，已计提减值准备为50万元，7月1日公允价值为1250万元。甲公司取得该项投资时另发生相关手续费20万元。2011年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元（等于账面价值）。2011年7月1日至2011年12月31日乙公司实现净利润200万元。2011年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）2011年12月31日该项长期股权投资在甲公司个别报表的金额为（ ）万元。 A.1150 B.1270 C.1250 D.1600 （2）2011年12月31日该项长期股权投资在合并报表中列示的金额为（ ）万元。 A.0 B.1250 C.1760 D.2000 5.甲公司是乙公司的母公司，2011年甲公司销售一批产品给乙公司，售价5000元（不含增值税），甲公司的销售毛利率为20%。截至2011年年末，乙公司已将该批产品对外销售50%，取得收入6000元。不考虑所得税和其他因素，编制2011年合并报表中应抵销的未实现内部销售利润为（ ）元。 A.0 B.1000 C.500 D.3500 6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司对其所得税采用资产负债表债务法核算，其适用的所得税税率为25%。2010年2月10日从其拥有80%股份的子公司购进管理用设备一台，该设备系其子公司生产的产品，其成本140万元，售价200万元（不含增值税），作为固定资产核算，另支付运输安装费10万元，甲公司已付款且该设备当月投入仍作为固定资产使用，预计使用5年，净残值为0。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）甲公司于2010年年末编制合并报表时涉及该业务所抵销多计提的折旧金额是（ ）万元。 A.40 B.16.66 C.10 D.15.66 （2）下列关于2010年该业务的抵销分录中，不正确的是（ ）。 A.借：营业收入 200 贷：营业成本 140 固定资产——原价 60 B.借：固定资产——累计折旧 10 贷：管理费用 10 C.借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税负债 2.5 D.借：递延所得税资产 12.5 贷：所得税费用 12.5 （3）甲公司于2011年年末编制合并报表时，合并报表中该项固定资产的金额为（ ）。 A.95 B.161 C.88.67 D.150 7.甲公司是乙公司的母公司，且甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年发生如下事项： （1）2011年5月2日，甲公司出售200件商品给乙公司，每件售价为6万元（不含增值税），每件成本3万元。至2011年12月31日，乙公司从甲公司购买的上述商品尚有100件未对外出售，其可变现净值为每件2.5万元。 （2）2011年12月31日，甲公司自乙公司购入一台乙公司生产的设备，售价为400万元，增值税税额为68万元，成本为360万元。甲公司购入后作为管理用固定资产核算，甲公司在运输过程中另发生运输费、保险费等10万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。 （1）编制合并报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为（ ）万元。 A.0 B.600 C.300 D.350 （2）2011年12月31日因甲公司购买乙公司所生产的设备而产生的未实现内部交易损益为（ ）万元。 A.40 B.108 C.154 D.400 （3）2011年甲公司编制合并报表利润表时，“营业成本”项目抵销的金额是（ ）万元。 A.1200 B.600 C.1260 D.1000 8. 甲公司和乙公司没有关联关系。甲公司2010年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权，当日乙公司可辨认净资产中，一项无形资产公允价值为600万元，账面价值为500万元，其差额为自购买日5年内摊销，2010年乙公司实现净利润100万元，假定所有者权益其他项目不变，2010年期初未分配利润为0。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）该项无形资产在2010年12月31日合并报表上的金额为（ ）万元。 A.500 B.600 C.400 D.480 （2）2010年12月31日甲公司编制投资收益和子公司利润分配的抵销分录时，应抵销的投资收益是（ ）万元。 A.100 B.80 C.60 D.120 9.甲公司只有一个子公司乙公司，2010年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为500万元和250万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为450万元和200万元。2010年甲公司向乙公司销售商品收到现金25万元，不考虑其他事项，甲公司编制的合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（ ）万元。 A.750 B.650 C.625 D.725 二、多项选择题 1.下列各项中，不应纳入母公司年末合并财务报表合并范围的有（ ）。 A.按照破产程序已清算的子公司 B.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 C.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 D.持有其35%权益性资本但有权控制其财务和经营政策的被投资企业 E.上期持有70%股权本期处置一半的被投资企业 2.下列关于非同一控制下企业合并的说法中，不正确的有（ ）。 A.购买日会计处理时，应将投出非现金资产账面价值和公允价值的差额计入当期损益 B.合并成本大于应享有被合并方可辨认净资产公允价值的差额确认为合并商誉 C.合并成本大于应享有被合并方可辨认净资产账面价值的差额确认为合并商誉 D.合并成本小于应享有被合并方可辨认净资产公允价值的差额确认为合并损益 E.合并成本小于应享有被合并方可辨认净资产账面价值的差额确认为资本公积 3.M公司拥有甲公司80%普通股股权，甲拥有乙公司60%的普通股股权，甲拥有丙公司40%的普通股股权，M公司拥有丙公司20%的普通股股权；M公司拥有丁公司50%的普通股权与另一公司共同控制丁公司，M公司拥有戊公司60%的表决权，由于戊公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营。则应纳入M公司合并财务报表合并范围的有（ ）。 A.甲公司 B.乙公司 C.丙公司 D.丁公司 E.戊公司 4.关于报告期内增减子公司，下列说法中不正确的有（ ）。 A.因非同一控制下的企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数 B.因同一控制下的企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数 C.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表 D.报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围 E.因同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 5.下列各项中，在合并现金流量表中应予以反映的现金流量是（ ）。 A.子公司依法减资向少数股东支付的现金 B.子公司向其少数股东支付的现金股利 C.子公司吸收母公司投资收到的现金 D.子公司吸收少数股东投资收到的现金 E.子公司购买母公司商品所支付的现金 6.2010年1月1日，甲公司通过发行权益性证券的方式取得了乙公司80%的股权，甲公司、乙公司、乙公司原股东在合并前不存在关联方关系。则下列关于甲公司年度合并财务报表的表述中，正确的有（ ）。 A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债表的期初数应进行调整 B.在报告期内取得应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中只合并该子公司自购买日至年末的现金流量 C.对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映 D.对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映 E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策核算后与母公司的会计政策不一致时,合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整 7.A公司2011年发生如下投资业务： （1）2011年1月1日，A公司以银行存款3000万元取得甲公司80%的股份从而能够对其实施控制，投资时甲公司可辨认净资产的公允价值为3100万元，账面价值为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为800万元，盈余公积为50万元，未分配利润为150万元。投资时甲公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额由一项剩余折旧年限为10年的管理用固定资产产生，该固定资产的账面价值600万元，公允价值700万元，采用年限平均法计提折旧。除此之外，甲公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。A公司、甲公司在此之前无关联方关系。 （2）A公司于2011年1月1日以1100万元购入乙公司30%股权并对其具有重大影响，取得投资日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元（和账面价值相等）。2011年乙公司实现净利润900万元。A公司当期净利润中包含向乙公司销售产品产生的未实现内部净利润200万元。A公司、乙公司在此之前无关联方关系。 （3）2011年4月10日甲公司分配现金股利600万元，A公司得到480万元；2011年12月31日甲公司实现净利润1200万元，未发生其他权益变动的交易或事项。A公司、甲公司无内部交易。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答第（1）题至第（2）题。 （1）A公司个别报表的账务处理中，下列说法中正确的有（ ）。 A.2011年1月1日对甲公司投资的入账价值为3000万元 B.对甲公司的投资采用应成本法核算 C.2011年年末对甲公司投资的账面价值为3472万元 D.2011年1月1日对乙公司投资的入账价值为900万元 E.2011年年末对乙公司投资的账面价值为1310万元 （2）A公司编制合并报表时，下列说法中正确的有（ ）。 A.将甲公司净利润调整为1190万元 B.对甲公司的长期股权投资按照权益法调整后的账面价值为3472万元 C.确认合并商誉520万元 D.确认合并商誉720万元 E.因对乙公司投资存在内部交易调增投资收益60万元 8.甲公司是乙公司的母公司，双方均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。有关资料如下： （1）2010年6月，甲公司将本公司生产的A产品销售给乙公司，售价为600万元，成本为400万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2012年3月，乙公司出售该固定资产，并将处置净收益计入营业外收入。 （2）2010年7月，甲公司将本公司的某项专利权以400万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为300万元，原预计使用年限为10年，预计净残值为0，至转让时已按直线法摊销5年，未计提减值准备。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为5年，无残值，仍采用直线法摊销。 （3）2010年9月，乙公司将其管理用固定资产出售给甲公司，售价为60万元，其原值为100万元，已计提折旧20万元。甲公司取得该固定资产后继续作为管理用固定资产使用，尚可使用年限4年。甲公司和乙公司对该固定资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）上述事项在对2010年合并利润表的处理中，说法正确的有（ ）。 A.抵销营业收入600万元 B.抵销营业成本400万元 C.抵销营业外收入250万元 D.抵销营业外支出20万元 E.抵销所得税费用113.13万元 （2）上述事项在对2010年合并资产负债表的处理中，说法正确的有（ ）。 A.抵销“固定资产——原价”220万元 B.抵销“无形资产——原价”250万元 C.抵销“固定资产——累计折旧”11.5万元 D.抵销“无形资产——累计摊销”25万元 E.确认“递延所得税资产”103.75万元 9.下列说法中，正确的有（ ）。 A.在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录，并不能作为记账的依据 B.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，不应纳入母公司的合并财务报表的合并范围 C.编制合并财务报表时，将内部交易固定资产（系一方所生产的产品）相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含 的未实现内部销售损益予以抵销 D.子公司将母公司本期出售给自己的存货对外出售，不需要做抵销分录的处理 E.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理 10.甲公司是乙公司的母公司，双方采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。乙公司2010年将其成本为80万元的一批A产品销售给甲公司，销售价格为100万元（不含增值税），至2010年年末甲公司本期购入A产品未实现对外销售全部形成存货，2010年12月31日可变现净值为95万元。至2011年12月31日，甲公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40%，另外60%依然为存货。由于商品陈旧预计结存存货的可变现净值进一步下跌为40万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）~（2）题： （1）甲公司于2010年12月31日编制合并报表时，合并报表应抵销的项目和金额有（ ）。 A.抵销营业收入项目80万元 B.抵销营业成本项目80万元 C.抵销所得税费用项目5万元 D.抵销资产减值损失项目5万元 E.抵销存货项目20万元 （2）甲公司于2011年12月31日编制合并报表时，合并报表应抵销的项目和金额有（ ）。 A.抵销“未分配利润——年初”项目15万元 B.抵销“未分配利润——年初“项目11.25万元 C.抵销营业成本项目6万元 D抵销“存货——存货跌价准备“项目12万元 E.抵销所得税费用项目3.75万元 三、计算分析题 甲公司和A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2011年度发生的有关交易或事项如下： （1）1月1日，甲公司以银行存款3200万元取得A公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，A公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4800万元。A公司的所有者权益构成中，股本2000万元，资本公积1700万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。投资时A公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值800万元，A公司对其采用年限平均法计提折旧。除此之外，A公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。A公司、甲公司在此之前无关联方关系。 （2）6月30日，A公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 （3）7月1日，A公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。 甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2011年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2011年12月31日，甲公司对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。 （4）12月31日，A公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。 （5）4月12日，A公司对外宣告发放上年度现金股利200万元；4月20日，甲公司收到A公司发放的现金股利120万元。A公司2011年度利润表列报的净利润为400万元。 其他资料如下： （1）编制调整、抵销分录时不考虑所得税的影响； （2）不考虑考虑合并现金流量表相关抵消分录的编制。 要求：编制甲公司于2011年年末编制合并财务报表的调整分录和抵销分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 四、综合题 1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25%，甲公司对乙公司的合并根据税法规定选择采用应税合并。 （1）2010年1月2日有关合并对价资料如下： ①库存商品的成本为800万元，已计提的存货跌价准备为100万元，公允价值（计税价格）为1000万元； ②交易性金融资产的账面价值为600万元，其中成本为700万元，公允价值变动（贷方）100万元，公允价值500万元； ③无形资产的账面价值750万元，其中原价为1000万元，累计摊销200万元，无形资产减值准备50万元，公允价值为730万元。 ④为进行企业合并另支付直接相关税费40万元。 （2）购买日乙公司所有者权益账面价值为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为800万元，盈余公积50万元，未分配利润为150万元。除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：万元）：
乙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司上述存货分别于2010年对外出售80%，剩余20%于2011年全部对外售出。 （3）2010年4月10日乙公司向股东分配现金股利100万元。2010年度乙公司共实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2010年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资本公积50万元（已考虑所得税影响）。 （4）2011年4月10日乙公司向股东分配现金股利500万元。2011年度乙公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2011年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资本公积60万元（已考虑所得税影响）。 其他资料如下： （1）甲公司与乙公司无其他内部交易。 （2）不考虑除增值税和所得税以外其他税费的影响。 要求： （1）计算2010年1月2日甲公司该项企业合并的合并成本。 （2）编制2010年1月2日甲公司有关投资的会计分录。 （3）编制2010年12月31日甲公司合并财务报表的所涉及调整抵销分录。 （4）编制2011年12月31日甲公司合并财务报表的所涉及调整抵销分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 2.2010年1月1日，甲公司用银行存款2000万元从证券市场上购入乙公司发行在外60%的股份从而能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为3000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为2000万元，资本公积为500万元，盈余公积为50万元，未分配利润为450万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司。 其他资料如下： （1）乙公司2010年度实现净利润750万元，提取盈余公积75万元；2010年宣告分派2009年现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2011年实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，2011年宣告分派2010年现金股利300万元，无其他所有者权益变动。 （2）2010年乙公司销售一批产品给甲公司，售价100万元，成本60万元，甲公司2010年该批产品全部未实现对外销售形成期末存货；2011年乙公司又出售一批产品给甲公司，售价160万元，成本100万元，甲公司2011年对外销售2010年从乙公司购进产品的80%，销售2011年从乙公司购进产品的60%。 （3）甲公司2010年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为300万元，成本为240万元，乙公司购入后作管理用固定资产适用并据以入账，该项固定资产于当月投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 假定编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。 要求： （1）编制甲公司2010年和2011年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）编制甲公司2010年12月31日合并报表时的调整抵销分录。 （3）编制甲公司2011年12月31日合并报表时的调整抵销分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】D 【解析】下列情况不应纳入母公司合并财务报表的合并范围：（1）按照破产程序，已被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位应纳入母公司合并财务报表的合并范围。 2. 【答案】D 【解析】因为A公司拥有B公司80%的股份可以控制B公司，所以，B公司拥有C公司的股份属于A公司间接拥有C公司的股份比例。因此，A公司直接和间接方式合计拥有C公司的股份为55%。 3. 【答案】B 【解析】报告期内处置子公司的，合并利润表应当包括该子公司年初至丧失控制权日止的收入、费用和利润。 4. 【答案】 （1）C 【解析】该项企业合并属于非一控制下的企业合并，购买方应在购买日以合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本即所支付合并对价固定资产的公允价值为1250万元；个别报表其后续采用成本法核算，2011年12月31日其金额为1250万元。 （2）A 【解析】甲公司持有的长期股权投资会和乙公司的所有者权益份额抵销，所以该项长期股权投资在合并报表所列示的金额为0。 5. 【答案】C 【解析】编制2011年合并报表应抵销的未实现内部销售利润=（5 000×20%）×50%=500（元）。 6. 【答案】 （1）C 【解析】2010年合并报表应抵销的折旧=（200-140）/5/12×10=10（万元）。 （2）C 【解析】合并报表中该项固定资产存在未实现内部交易收益，为可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。 （3）A 【解析】2011年12月31日该项固定资产在个别报表上的金额=210-210/5/12（12+10）=133（万元），则合并报表上的金额=133-60+10+（200-140）/5=95（万元）。 7. 【答案】 （1）C 【解析】对于2011年12月31日结存的存货，乙公司个别报表计提的存货跌价准备=100×（6-2.5）=350（万元）；站在集团的角度，应计提的存货跌价准备=100×（3-2.5）=50（万元），所以应抵销存货跌价准备金额300万元（350-50）。 （2）A 【解析】2011年12月31日因甲公司购买乙公司所生产的设备的未实现内部交易损益=400-360=40（万元）。 （3）C 【解析】合并利润表中应抵销营业成本的金额=200×6-100×3+360=1260（万元）。涉及的相关抵消分录为： 借：营业收入 1200 贷：营业成本 1200 借：营业成本 300 贷：存货 300 借：营业收入 400 贷：营业成本 360 固定资产——原价 40 8. 【答案】 （1）D 【解析】2010年12月31日该项无形资产个别报表所反映金额=500-500/5=400（万元），合并报表调整之后的金额=400+（600-500）-（600-500）/5=480（万元）。 （2）B 【解析】应抵销的投资收益为应享有子公司经调整后净利润的数额=100-（600-500）/5=80（万元）。 9. 【答案】D 【解析】2010年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=（500+250）-25=725（万元）。 二、多项选择题 1. 【答案】AE 【解析】选项A，已经破产清算的子公司不纳入母公司合并报表范围；选项E，对被投资单位丧失了控制权不应纳入母公司合并报表范围。 2. 【答案】CE 3. 【答案】ABCE 【解析】M公司能直接控制甲公司，间接控制乙公司，直接和间接合计拥有丙公司60%的表决权，直接拥有戊公司60%的表决权，因此这些公司均应纳入合并范围；丁公司属于M公司的合营企业，不纳入合并范围。 4. 【答案】AD 【解析】选项A，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数；选项D，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 5. 【答案】ABD 【解析】子公司吸收母公司投资收到的现金、子公司购买母公司商品所支付的现金，属于集团内部现金流量，在编制合并现金流量表时已被抵销，不予以反映。 6. 【答案】CD 【解析】在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债表的期初数不需进行调整；在报告期内取得应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表的编制要进一步区分同一控制和非同一控制；子公司的会计政策与母公司所采用的会计政策不一致时，编制合并报表应调整为和母公司的会计政策相一致。 7. 【答案】 （1）ABE 【解析】对甲公司的投资为非同一控制下企业合并取得长期股权投资，入账价值为付出的公允价值为3000万元，后续核算采用成本法；对乙公司的投资为企业合并以外方式取得长期股权投资，入账价值为付出对价的公允价值1100万元，后续核算采用权益法核算，2011年12月31日的账面价值=1100+（900-200）×30%=1310（万元）。 （2）ABCE 【解析】对甲公司的投资，投资时点因存在固定资产公允价值与账面价值的不同，所以调整后甲公司的净利润为1200-100/10=1190（万元），选项A正确；合并报表中，对甲公司长期股权投资按照权益法调整后的金额=3000+1190×80%-480=3472（万元），选项B正确；合并商誉=合并成本3000-合并时点子公司可辨认净资产公允价值份额3100×80%=520（万元），选项C正确，选项D不正确；因乙公司为A公司的联营企业，在个别报表中存在A公司与乙公司的顺流交易中未实现内部交易损益，需要在合并报表中进行恢复投资收益，所以投资收益恢复的金额为200×30%=60（万元），选项E正确。 8. 【答案】 （1）ABCD （2）BDE 【解析】2010年12月31日合并报表有关抵消分录如下： 资料（1） 借：营业收入 600 贷：营业成本 400 固定资产——原价 200 借：固定资产——累计折旧 10（200/10/2） 贷：管理费用 10 借：递延所得税资产 47.5[（200－10）×25%] 贷：所得税费用 47.5 资料（2） 借：营业外收入 250（400－300/10×5） 贷：无形资产——原价 250 借：无形资产——累计摊销 25（250/5/2） 贷：管理费用 25 借：递延所得税资产 56.25[（250－25）×25%] 贷：所得税费用 56.25 资料（3） 借：固定资产——原价 20 贷：营业外支出 20 借：管理费用 1.25 贷：固定资产——累计折旧 1.25（20/4×3/12） 借：所得税费用 4.69 贷：递延所得税负债 4.69 [（20－1.25）×25%] 故应抵销营业收入600万元；抵销营业成本400万元；抵销营业外收入250万元；抵销营业外支出20万元；抵销所得税费用99.06万元（47.5+56.25-4.69）；抵销“固定资产——原价180万元（200-20）；抵销“无形资产——原价”250万元；抵销“固定资产——累计折旧”8.75万元（10-1.25）；抵销“无形资产——累计摊销”25万元；抵销“递延所得税资产”103.75万元（47.5+56.25）。 9. 【答案】ACE 【解析】选项B，子公司资金调度受到限制并不妨碍母公司对其实施控制，应将其纳入母公司的合并财务报表的合并范围；选项D，需要将内部销售收入进行抵销。 10. 【答案】 （1）BD 借：营业收入 100 贷：营业成本 100 借：营业成本 20 贷：存货 20 借：递延所得税资产 5 贷：所得税费用 5 借：存货——存货跌价准备 5 贷：资产减值损失 5 借：所得税费用 1.25 贷：递延所得税资产 1.25 2010年合并财务报表中应抵销营业收入项目100万元；抵销营业成本项目80万元（100-20）；抵销所得税费用项目3.75万元（5-1.25）；抵销资产减值损失项目5万元；抵销存货项目15万元（20-5）。 （2）BCDE 【解析】2011年12月31日编制合并报表时内部交易所涉及抵销分录为： 借：未分配利润——年初 20 贷：营业成本 20 借：存货——存货跌价准备 5 贷：未分配利润——年初 5 借：递延所得税资产 5 贷：未分配利润——年初 5 借：未分配利润——年初 1.25 贷：递延所得税资产 1.25 借：营业成本 12[（100-80） ×60%] 贷：存货 12 借：营业成本 2 贷：存货——存货跌价准备 2 借：存货——存货跌价准备 9 贷：资产减值损失 9 借：所得税费用 3.75 贷：递延所得税资产 3.75 三、计算分析题 【答案】 （1）内部交易抵销分录 ①固定资产业务抵销 借：营业收入 500 贷：营业成本 300 固定资产——原价 200（500－300） 借：固定资产——累计折旧 20（200/5×6/12） 贷：管理费用 20 ②存货业务抵销 借：营业收入 2000（200×10） 贷：营业成本 2000 借：营业成本 160[160×（10-9）] 贷：存货 160 借：存货——存货跌价准备 160 贷：资产减值损失 160 注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。 ③债权债务抵销 借：应付账款 2340 贷：应收账款 2340 借：应收账款——坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 （2）对子公司个别报表的调整 借：固定资产——原价 200 贷：资本公积——年初 200 借：管理费用 10（200/20） 贷：固定资产——累计折旧 10 （3） ①子公司调整后的净利润=400-（500-300-20）-（160-160）+20-10=230（万元） 借：长期股权投资 138（230×60%） 贷：投资收益 138 借：投资收益 120 贷：长期股权投资 120 ②投资业务抵销 借：股本 2000 资本公积——年初 1900 盈余公积——年初 600 ——本年 40 未分配利润——年末 490（500+230-40-200） 商誉 200 贷：长期股权投资 3218（3200+138-120） 少数股东权益2012 [（2000+1900+640+490）×40%] 借：投资收益 138（230×60%） 少数股东损益 92（230×40%） 未分配利润——年初 500 贷：提取盈余公积 40（400×10%） 对所有者（或股东）的分配 200 未分配利润——年末 490 四、综合题 1. 【答案】 （1）计算2010年1月2日甲公司该项企业合并的合并成本。 合并成本=1000×（1+17%）+500+730=2400（万元） （2）编制2010年1月2日甲公司有关投资的会计分录。 借：长期股权投资 2400 累计摊销 200 无形资产减值准备 50 交易性金融资产——公允价值变动 100 投资收益 100（600-500） 营业外支出 20（1000-200-50-730） 贷：主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 无形资产 1000 交易性金融资产——成本 700 借：管理费用 40 贷：银行存款 40 借：主营业务成本 700 存货跌价准备 100 贷：库存商品 800 借：投资收益 100 贷：公允价值变动损益 100 （3）编制2010年12月31日甲公司合并财务报表所涉及的抵销调整分录： 购买日乙公司可辨认净资产公允价值=3000+（1100-800）=3300（万元） 甲公司合并成本为2400万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额2640万元（3300×80%），应确认营业外收入240万元。 借：固定资产——原价 100 存货 200 贷：资本公积——年初 300 借：管理费用 20 贷：固定资产——累计摊销 20 借：营业成本 160 贷：存货 160 乙公司经调整后的净利润 = 1000-20-160=820（万元） 贷：投资收益 656（820×80%） 资本公积 40（50×80%） 借：投资收益 80 贷：长期股权投资 80 投资业务抵销 借：股本 2000 资本公积——年初 1100（800+300） 盈余公积——年初 50 ——本年 100 未分配利润——年末 770（150+820-100-100） 贷：长期股权投资 3016（2400+696-80） 少数股东权益 814[（2000+1100+50+50+100+770）×20%] 营业外收入 240 借：投资收益 656（820×80%） 少数股东损益 164（820×20%） 未分配利润——年初 150 贷：提取盈余公积 100（1000×10%） 对所有者（或股东）的分配 100 未分配利润——年末 770 （4）编制2011年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的抵销调整分录： 借：固定资产——原价 100 存货 200 贷：资本公积——年初 300 借：管理费用 20 贷：固定资产——累计摊销 40 借：营业成本 40 贷：存货 40 乙公司经调整后的净利润 =1200-20-40=1140（万元） 借：长期股权投资 616 贷：未分配利润——年初 576（656-80） 资本公积 40 借：长期股权投资 960 贷：投资收益 912（1140×80%） 资本公积 48（60×80%） 借：投资收益 400 贷：长期股权投资 400 投资业务抵销 借：股本 2000 资本公积——年初 1150 盈余公积——年初 150 ——本年 120 未分配利润——年末 1290（770+1140-120-500） 贷：长期股权投资 3576（2400+616+960-400） 少数股东权益 954[（2000+1150+60+150+120+1290）×20%] 未分配利润——年初 240 借：投资收益 912（1140×80%） 少数股东损益 228（1140×20%） 未分配利润——年初 770 贷：提取盈余公积 120（1200×10%） 对所有者（或股东）的分配 500 未分配利润——年末 1290 2. 【答案】 （1） ①2010年1月1日投资时： 借：长期股权投资 2000 贷：银行存款 2000 ② 2010年收到分派的2009年现金股利： 借：应收股利 120（200×60%） 贷：投资收益 120 借：银行存款 120 贷：应收股利 120 ③2011年收到分配的2010年现金股利： 借：应收股利 180（300×60%） 贷：投资收益 180 借：银行存款 180 贷：应收股利 180 （2）2010年12月31日编制合并财务报表相关调整、抵销分录 内部商品销售业务抵销 借：营业收入 100 贷：营业成本 100 借：营业成本 40 贷：存货 40 内部固定资产交易 借：营业收入 300 贷：营业成本 240 固定资产——原价 60 借：固定资产——累计折旧 6（60÷5×6/12） 贷：管理费用 6 乙公司调整后的净利润=750-40-（60-6）=656（万元） 对乙公司的投资从成本法调整为权益法 借：长期股权投资 393.6 贷：投资收益 393.6 借：投资收益 120 贷：长期股权投资 120 合并报表中应确认的商誉=2000-3000×60%=200（万元） 投资业务抵销： 借：股本 2000 资本公积——年初 500 盈余公积——年初 50 ——本年 75 未分配利润——年末 831（450+656-75-200） 商誉 200 贷：长期股权投资 2273.6（2000+393.6-120） 少数股东权益 1382.4[（2000+500+50+75+831）×40%] 借：投资收益 393.6（656×60%） 少数股东损益 262.4（656×40%） 未分配利润——年初 450 贷：提取盈余公积 75 对所有者（或股东）的分配 200 未分配利润——年末 831 （3）2011年12月31日编制合并财务报表相关调整抵销分录 内部商品销售业务 2010年购入的商品 借：未分配利润——年初 40 贷：营业成本 40 借：营业成本 8 贷：存货 8 2011年购入的商品 借：营业收入 160 贷：营业成本 160 借：营业成本 24 贷：存货 24[ （160-100）×40%] 内部固定资产交易 借：未分配利润——年初 60 贷：固定资产——原价 60 借：固定资产——累计折旧 6 贷：未分配利润——年初 6 借：固定资产——累计折旧 12 贷：管理费用 12 经调整后的净利润=1000+（40-8+160-160-24）+12=1020（万元）或调整后的净利润=1000+40×80%-（160-100）×40%+12=1020（万元） 借：长期股权投资 273.6 贷：未分配利润——年初 273.6 借：长期股权投资 612 贷：投资收益 612 借：投资收益 180 贷：长期股权投资 180 借：股本 2000 资本公积——年初 500 盈余公积——年初 125 ——本年 100 未分配利润——年末 1451（831+1020-100-300） 商誉 200 贷：长期股权投资 2705.6（2000+273.6+612-180） 少数股东权益 1670.4[（2000+500+125+100+1451）×40%] 借：投资收益 612（1020×60%） 少数股东损益 408（1020×40%） 未分配利润——年初 831 贷：提取盈余公积 100 对所有者（或股东）的分配 300 未分配利润——年末 1451 |
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