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3、投资与合并报表 甲公司、乙公司2014年有关交易或事项如下: (1) 1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票2000万股(每股面值为1元，市价为10元) ，以取得丙公司持有的乙公司80%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后两公司拥有甲公司发行在外普通股的2%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费350万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20 万元；相关款项已通过银行支付。 当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本10000万元、资本公积4000万元、盈余公积1000万元、未分配利润9000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为24800万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致： ①一批库存商品，成本为600万元，未计提存货跌价准备，公允价值为800万元； ②一栋办公楼，成本为21000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为15600万元。上述库存商品于2014年12月31日前对外销售80%；上述办公楼预计自2014年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 (2)3月10日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为1500万元(不含增值税额，下同)，产品成本为1300万元。至年末，乙公司已对外销售60%，另40%形成存货，未发生减值损失。 (3)6月10日，甲公司以3000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为2400万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。 (4)12月31日，甲公司应收账款账面余额为1755万元，计提坏账准备180万元。该应收账款系3月份向乙公司赊销产品形成。 (6)2014年度，乙公司利润表中实现净利润8334万元，提取盈余公积833.4万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期资本公积的金额为300万元。当年，乙公司向股东分配现金股利2000万元。 (7)其他有关资料: ①2014年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。 ②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。 ③母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”；子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 ④不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求: (1)计算甲公司取得乙公司80%股权的成本，并编制相关会计分录。 (2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的商誉。 (3)在合并财务报表中编制对乙公司个别报表调整的会计分录。 (4)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。 (5)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制合并现金流量表相关的抵销分录)。 【答案】 【分析1】甲公司对乙公司长期股权投资的成本 = 2000×10 = 20000 (万元) 借：长期股权投资
20000 贷：股本
2000
资本公积——股本溢价 18000 借：资本公积—股本溢价 350 管理费用
20 贷：银行存款
370 【分析2】商誉= 20000－24800×80% =
160 (万元) 【分析3】合并报表上对子公司的调整： ①子公司存货、固定资产公允价值高于成本的部分调整： 借:固定资产—原价 15600－（21000－6000）=600 贷:资本公积
600 借:管理费用
600/10=60 贷:固定资产--累计折旧 60 固定资产价值调整对子公司损益的影响= -60万元 借:存货
800－600=200 贷:资本公积
200 借:营业成本
（800－600）×80%=160 贷:存货
160 存货账面价值调整对子公司净损益影响=-160 ②内部交易未实现损益的抵销： 事项(2)3月10日，借：营业收入
1500
贷：营业成本
1500
借：营业成本 （1500－1300）×40%=80
贷：存货
80 存货交易未实现损益对子公司净损益调整=-80万元 事项（3）借：营业收入
3 000
贷：营业成本
2 400
固定资产--原价
600
借：固定资产--累计折旧 （3000-2400）÷5×6/12=60
贷：管理费用
60 内部固定资产交易未实现损益对子公司净损益调整=-（600-60）=-540万元 事项（4）借：应付账款
1755
贷：应收账款
1755 借：应收账款--坏账准备 180
贷：资产减值损失
180 调整后的乙公司2014 年度净利润== 8334 -60-160-80 -540= 7494(万元) 按照权益法调整，借：长期股权投资 （7494-2000）×80%=4395
贷：投资收益
4395
借：长期股权投资
240（300×80%）
贷：资本公积
240 调整后长期股权投资=20 000+4395+240=24 635万元 借：股本
10 000 资本公积 4
800+300=5 100 盈余公积 1 000+ 833.4=1 833.4 未分配利润 9
000+7 494-833.4-2 000=13 660.6 商誉
160 贷：长期股权投资
24 635
少数股东权益
6 119 【注】少数股东权益 [（10000+5
100+1 833.4+13 660.6）×20%] |
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