根据多年考试研究经验,合并财务报表是注册会计师《会计》科目的重要必考点,而对于这一章节知识点的学习,往往是很多考生感到头疼无力的地方。映课财经的注会教研组,给大家整理了合并财务报表这一重要知识点的分录及处理方法,希望为广大注会考生最后阶段的复习冲刺助一臂之力! 同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理1、长期股权投资按权益法的调整 (1)、净损益的调整 借:长期股权投资 贷:投资收益(或做反向分录) 调整子公司的净损益时,不需要考虑未实现内部交易损益(包括逆流和顺流) (2)、分配现金股利的调整 借:投资收益 贷:长期股权投资 (3)、其他综合收益变动的调整 借:长期股权投资 贷:其他综合收益(或做相反的分录) (4)、除上述外其他权益变动的调整 借:长期股权投资 贷:资本公积(或做相反的分录) (5)、连续编制合并财务报表时 借:长期股权投资 贷:未分配利润——年初 其他综合收益 资本公积(或做相反的分录) 2、合并抵消处理 (1)、长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借:实收资本/股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润——年末 贷:长期股权投资 少数股东权益 (2)、投资收益与子公司利润分配项目的抵销 借:投资收益 少数股东权益 未分配利润——年初 贷:未分配利润——本年提取盈余公积 ——本年利润分配 —— 年末 非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理1、对评估增/减值的调整 第一年: 借:固定资产 存货等 贷:资本公积(或编制相反分录) 借:管理费用等 贷:固定资产——累计折旧等(或编制相反分录) 借:营业成本 贷:存货(或编制相反分录) 以后年度: 借:固定资产 存货等 贷:资本公积(或编制相反分录) 借:未分配利润——年初 管理费用等 贷:固定资产——累计折旧等(或编制相反分录) 借:未分配利润——年初 营业成本 贷:存货(或编制相反分录) 2、长期股权投资按权益法的调整 相关处理与同一控制下企业合并的处理相同 3、合并抵销处理 (1)、长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借:实收资本/股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润——年末 商誉 贷:长期股权投资 少数股东权益 营业外收入(负商誉) (2)、投资收益与子公司利润分配项目的抵销 借:投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷:未分配利润——本年提取盈余公积 ——本年利润分配 ——年末 内部交易(一)内部存货交易的合并抵销 (二)内部固定资产交易的合并抵销 (三)应收账款与应付账款的抵销 |
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