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会计核算领域有很多艰深的知识点，像前面写的金融资产，新租赁准则，新收入准则等，都需要花费很多的精力去学习，而合并财务报表则是其最难的部分，可以说是“皇冠上的明珠”了。今天，岛主就带着苦逼的考证党们去摘取明珠。 合并日
解析： 这笔分录对大部分同学来说应该都很好理解。 合并财务报表的所有者是母公司投资者，报表只反映母公司的权益，不需要反映子公司的，所以需要将子公司的所有者权益进行抵销。 长期股权投资代表的是子公司的权益比例，子公司的资产负债在合并日都已进入，既然已经并入，所以不需要代表，那就抵销掉，否则就是重复计算，差额会反映少数股东权益。 这笔抵销分录也可以这么理解，站在整体的角度看，母公司的对子公司的投资属于“内部交易”，虚增了，要抵销掉。 虚增交易，也可以理解为重复计算。 所以请记住下面这句话： 世间所有的相遇，都是久别重逢。 世间所有的抵销，都是告别重复。
解析： 同一控制下企业合并采用权益结合法。 权益结合法，是视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形式形成所有者权益的联合，而非资产的交易。是经济资源的联合，而不是购买。 就是把你左口袋的钱放入右口袋，是一体化存续，视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在。所以同一控制下企业合并不产生新的商誉。 那么，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，视同在报表上一直存在，需要重新反映出来。 至于为什么是资本公积转入盈余公积和未分配利润，一来权益交易不反映损益，所以借方肯定不能是损益。也没增加资产或者减少负债，所以只能是权益性科目。合并日的个别报表上，合并差额入的是资本公积，既然是一体化存续的，这部分资本公积就不要有，所以我们这里也从资本公积里出去。 留存收益为什么要取决于母公司的资本公积大小呢？如果资本公积不够冲减怎么办？ 借方如果依次冲减盈余公积、未分配利润，但贷方也是相同科目，所以就没必要再冲减了，我们以母公司的资本公积中的贷方余额为限就可以。 合并日后调整 01 成本法转权益法 成本法转权益法只是一种处理方法，先反映合并日后被合并方净损益的变动，后续再抵销掉，这种处理方法又长又臭，所以实务中一般直接用成本法处理。 调整分录如下： 1、投资当年 （1）调整子公司盈利
（2）调整子公司亏损
（3）调整子公司宣告分派现金股利
这笔分录产生过程如下：
借：应收股利 贷：投资收益 b. 权益法核算： 借：应收股利 贷：长期股权投资 因为是成本法转权益法，所以冲销掉a后+b即可得上述调整分录 （4）调整子公司其他综合收益变动
（5）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动
2、连续编制合并财务报表 由于合并报表上的调整分录只是在底稿上调整，不入个别报表，是一次性的，所以往年的调整分录需要在编制年度再次调整，而且得计算累计数。 凡是涉及到损益的项目皆用“年初未分配利润”科目代替，其余的上年项目变动在本年做调整抵销分录时皆用“股本—年初”“资本公积—年初”“其他综合收益—年初”“盈余公积—年初”。具体分录不再详述。 02 合并抵销处理 在合并工作底稿中，对长投的金额进行成本法转权益法后，其金额正好反映母公司拥有子公司所有者权益的份额。 在编制年度合并财务报表，在此基础上仍需要进行合并抵销处理，将母公司与子公司之间的内部交易对合并财务报表的影响进行抵销
解析： 有没有发起这一笔分录似曾相识。上文中，我们在合并日也做了这笔分录。为何现在在资产负债表日，又要做这笔分录？ 首先，合并日为了反映整体财务业绩，所以需要编制合并财务报表。这个时候抵销分录的金额肯定是合并日那天的数值。 现在到了合并资产负债表日，子公司自合并日以来自有损益上的变动。我们编制合并资产负债表日合并报表时，仍是以个别财务报表为基础，此时抵销分录的金额肯定同之前的不同。所以只是原理形式相同，不是直接将之前的分录再抄一遍。 所以分录中为了体现差异，特地加了一个“其他综合收益”项目。成本法转权益法下，子公司的权益变动已反映在母公司调整分录上了，合并时有多少就继续抵销多少。
解析： 这笔分录可以说是会计领域最费解的分录了。 其实教材中原理解释也写的比较明确。这里再拆解下。 抵销掉投资收益其实比较好理解，前面成本法转权益法，反映出了子公司权益上的变动额，而合并日我们将子公司的利润表装了进来，不需要通过投资收益这个科目代表，跟前面抵销长投科目的道理是一样的，所以抵销重复计算的部分。 下面的这几个科目就惊人的难以理解了，科目名都没有见过。合并报表上的科目叫项目，用的是大类科目，跟平常分录上的科目会有所不同，这个不详细叙述，重点说说整体上代表了什么意思。 这笔分录的作用有两个： 1、是对上笔分录年末未分配利润的说明。 投资收益+少数股东损益+年初未分配利润就是利润分配的来源，提取盈余公积和股东分配利润就是利润分配去处，所以差额就是年末未分配利润，所以从数值上来说，就是 借：年末未分配利润 贷：年末未分配利润 所以年末未分配利润在本分录中自动抵销掉了，并不是表面上看到的：上一笔分录明明抵销掉了年末未分配利润，怎么在这笔分录中又反映出来了。 2、可以理解为抵销内部交易。 子公司的利润分配在合并报表上并不应该反映出来，如标题说的那样，合并财务报表反映的是母公司股东权益变动的情况，最后很重要的一点是反映出了少数股东损益。
解析： 同上，一体化存续，原理不再叙述。 |
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