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作者：王海涛
免税规定 〔进口关税〕 《海关总署关于进境旅客所携行李物品验放标准有关事宜》（海关总署2010年第54号公告）规定，进境居民旅客携带在境外获取的个人自用进境物品，总值在5000元人民币以内（含5000元）的；非居民旅客携带拟留在中国境内的个人自用进境物品，总值在2000元人民币以内（含2000元）的，海关予以免税放行，单一品种限自用、合理数量。进境居民旅客携带超出5000元人民币的个人自用进境物品，经海关审核确属自用的；进境非居民旅客携带拟留在中国境内的个人自用进境物品，超出人民币2000元的，海关仅对超出部分的个人自用进境物品征税，对不可分割的单件物品，全额征税。 〔进口增值税〕 增值税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照规定缴纳增值税。增值税暂行条例实施细则第三十七条规定，个人按次纳税的，为每次（日）销售额300元~500元，达不到起征点，免征增值税。 〔进口消费税〕 由于消费品是国家限制或禁止的商品，在进口环节不免消费税。 征税规定 〔进口关税〕 税率 影响关税的因素主要有两方面：一是使用税率的形式；二是商品使用税率的高低。目前，我国进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。 计算公式 根据进出口关税条例第三十六条的规定，进口货物关税，以从价计征、从量计征或者国家规定的其他方式征收。 从价计征的计算公式为：应纳税额＝完税价格×关税税率； 从量计征的计算公式为：应纳税额＝货物数量×单位税额。 〔进口增值税〕 税率 根据增值税暂行条例第二条和第十四条的规定，纳税人进口货物，按照组成计税价格和17%或13%的税率计算应纳税额。 计算公式 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税； 应纳税额＝组成计税价格×税率。 〔进口消费税〕 征税范围 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表（10000元及以上/块）、游艇、木制一次性筷子和实木地板。 计算公式 实行从价定率办法应纳税额＝〔（关税完税价格＋关税） 实行从量计算消费税税额＝应征消费税的商品数量×消费税单位税额； 实行复合计税办法应纳税额＝〔（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率） 案例分析 〔案例〕 2014年10月6日，某公民甲从A国旅游带回一批商品。其中，在境外获取的个人自用进境物品（非烟草、非酒精以及国家规定应当征税的20种以外商品）价值折合人民币5000元。同时，从A国携带名牌皮包若干个，折合人民币10万元；携带照相机5部，折合人民币15万元。已知名牌皮包最惠国税率为20%，普通税率为100%；照相机最惠国税率为15%，普通税率为80%.假定A国适用最惠国待遇条款的WTO成员国家，携带的5000元商品不纳消费税，增值税税率为17%，那么，公民甲这次出国旅游需要缴纳多少税？ 〔分析〕 携带的自用5000元商品不缴纳关税，但需要缴纳增值税。从国外购买的名牌皮包和照相机，应当按最惠国税率缴纳关税，并按规定缴纳增值税。公民甲应纳税额计算过程如下： 1.关税＝10×20%＋15×15%＝4.25（万元）； 2.增值税＝（0.5＋10＋15＋4.25）×17%＝5.0575（万元）。 |
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