中级会计实务大题内容：
1、固定资产初始计量问题（各种取得方式）
2、研发支出的核算
3、长期股权投资取得的核算（各种取得方式）
4、商品销售收入的核算（各种销售方式）
5、债务重组的核算
6、非货币性资产交换的核算
7、合并报表调整分录和抵消分录
8、所得税的核算
一、固定资产初始计量问题
甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2010年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为1000万元，建造冷却塔的价款为600万元，安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有并事项如下(假定不考虑相关税费)：
(1)2010年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10％备料款160万元，其中发电车间100万元，冷却塔60万元。
(2)2010年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50％，甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元，其中发电车间500万元，冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。
(3)2010年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计700万元，增值税专用发票注明增值税进项税额为119万元，已用银行仔款付讫。
(4)2011年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元，其中，发电车间500万元，冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。
(5)2011年4月1日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。(6)2011年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元，款项已支付。
(7)工程项目发生管珲费、可行性研究费、公让费、监理费共计58万元，已用银行存款付讫。
(8)2011年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料20万元，发生其他试车费用10万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入40万元。
(9)2011年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)?
答案：
【正确答案】：(1)2010年2月10日，预付备料款
借：预付账款160
贷：银行存款160
(2)2010年8月2日，办理建筑工程价款结算
借：在建工程——建筑工程(冷却塔) 300
——建筑工程(发电车间) 500
贷：银行存款 640
预付账款 160
(3)2010年10月8日，购入发电设备
借：工程物资——发电设备 700
应交税费——应交增值税(进项税额) 119
贷：银行存款 819
(4)2011年3月10日，办理建筑工程价款结算
借：在建工程——建筑工程(冷却塔) 300
——建筑工程(发电车间) 500
贷：应付票据 800
(5)2011年4月1日，将发电设备交乙公司安装
借：在建工程——在安装设备(发电设备) 700
贷：工程物资——发电设备 700
(6)2011年5月10日，办理安装工程价款结算
借：在建工程——安装工程(发电设备) 100
贷：银行存款 100
(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费
借：在建工程——待摊支出 58
贷：银行存款 58
(8)进行负荷联合试车
借：在建工程——待摊支出 30
贷：原材料 20
银行存款 10
借：银行存款 40
贷：在建工程——待摊支出 40
(9)计算分配待摊支出待摊支出分配率=(58+30-40)÷(1000+600+100+700)=2％
发电车间应分配的待摊支=1000×2％=20(万元)
冷却塔应分配的待摊支出=600×2％=12(万元)
发电设备应分配的待摊支出＝(700+100)×2％=16(万元)
结转在建工程：
借：在建工程——建筑工程(发电车间) 20
——建筑工程(冷却塔)12
——安装工程(发电设备)2
——在安装设备(发电设备)14
贷：在建工程——待摊支出 48
(10)计算已完工的固定资产的成本，结转固定资产
发电车间的成本=1000+20=1020(万元)
冷却塔的成本=600+12=612(万元)
发电设备的成本=(700+100)+16=816(万元)
借：固定资产——发电车间1020
——冷却塔612
——发电设备816
贷：在建工程——建筑工程(发电车间)1020
——建筑工程(冷却塔)612
——安装工程(发电设备)102
——在安装设备(发电设备) 816
二、研发支出
2010年1月1日，A公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：
(1)2010年1月1日，A公司从B公司购入一套X软件，专门用于该研发项目;A公司支付该软件产品价款134万元，合同规定，由B公司派出专业人员进行该软件的安装调试并提供相关咨询服务，为此，A公司需另支付相关专业服务费用及测试费16万元，2010年1月5日，该软件达到预定用途，相关款项于当日全部支付。
A公司对X软件采用直线法摊销，预计该新产品专利技术项目将于2012年底研发成功，假定研发成功后，X软件无其他用途，且不能转让或出售，预计净残值为零。
(2)2010年，A公司该研发项目共发生材料费用50万元，工资费用200万元，均属于研究阶段支出，工资费用已用银行存款支付。
(3)2011年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目研发成功在技术上已具有可行性，A公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产，假设开发阶段发生的支出全部可以资本化，为此，A公司于2011年1月1日向银行专门借款1 000万元，期限3年，年利率12%，每年年底付息。
(4)2011年，该研发项目共发生材料费用300万元，工资费用230万元，工资费用已用银行存款支付。
(5)2012年，该研发项目共发生材料费用200万元，工资费用100万元，工资费用已用银行存款支付。
(6)2012年6月，该研发项目已基本研发成功，A公司在申请专利时发生登记注册登记费、律师费等相关费用15万元，7月1日该项专利技术达到预定用途，A公司从即日起将其用于产品生产。
(7)2012年7月，A公司将X软件报废。
(8)预计该新产品专利技术的使用寿命为10年，该专利的法律保护期限为20年，A公司对其采用直线法摊销。
(9)假定不考虑相关税费及专门借款闲置资金的利息收入或投资收益。
要求：
(1)编制2010年的有关会计分录;
(2)编制2011年的有关会计分录;
(3)编制2012年的有关会计分录。
【答案】：
(1)2010年：
借：无形资产—X软件 150
贷：银行存款 150
借：研发支出—费用化支出 300
贷：累计摊销 50(150/3)
原材料 50
应付职工薪酬 200
借：应付职工薪酬 200
贷：银行存款 200
借：管理费用 300
贷：研发支出—费用化支出 300
(2)2011年：
借：银行存款 1 000
贷：长期借款 1 000
借：研发支出—资本化支出 700
贷：累计摊销 50(150/3)
原材料 300
应付职工薪酬 230
应付利息 120(1 000×12%)
借：应付职工薪酬 230
贷：银行存款 230
借：应付利息 120
贷：银行存款 120
(3)2012年7月1日：
借：研发支出—资本化支出 385
贷：累计摊销 25(150/3/2)
原材料 200
应付职工薪酬 100
应付利息 60(1 000×12%/2)
借：应付职工薪酬 100
贷：银行存款 100
借：无形资产—专利技术 1 100
贷：研发支出—资本化支出 1 085
银行存款 15
2012年7月：
借：营业外支出 25
累计摊销 125
贷：无形资产—X软件 150
2012年末：
借：财务费用 60(1 000×12%/2)
贷：应付利息 60
借：应付利息 120
贷：银行存款 120
借：制造费用 55(1 100/10/2)
贷：累计摊销 55
三、长期股权投资
A公司发生并处理了以下取得投资的业务：
1、20x9年6月30日，A公司向其母公司P发行1 000万股普通股(每股面值为1元，市价为4.34元)，取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20x9年6月30日S公司净资产的账面价值为40 020 000元。假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表5-1所示。
表5-1 20x9年6月30日 单位：元
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A公司 |
S公司 |
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实收资本 |
30 000 000 |
10 000 000 |
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资本公积 |
20 000 000 |
6 000 000 |
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盈余公积 |
20 000 000 |
20 000 000 |
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未分配利润 |
23 550 000 |
4 020 000 |
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合 计 |
93 550 000 |
40 020 000 |
S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，账务处理为：
借：长期股权投资——S公司 40 020 000
贷：股本 10 000 000
资本公积——股本溢价 30 020 000
2、A公司于20x9年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。本例中假定合并前A公司与B公司及其股东不存在任何关联方关系。
表5-2 20x9年3月31日 单位：元
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项 目 |
账面价值 |
公允价值 |
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土地使用权 |
20 000 000
(成本为30 000 000，累计摊销10 000 000) |
32 000 000 |
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专利技术 |
8 000 000
(成本为10 000 000，累计摊销2 000 000) |
10 000 000 |
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银行存款 |
8 000 000 |
8 000 000 |
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合 计 |
36 000 000 |
50 000 000 |
分析：
本例中因A公司于B公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。
A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为：
借：长期股权投资 51 000 000
累计摊销 12 000 000
贷：无形资产 40 000 000
银行存款 9 000 000
营业外收入 14 000 000
3、A公司于20x8年3月1日以40 000 000元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的财务和生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20x8年确认对B公司的投资收益1 500 000元。20x9年1月2日，A公司又以50 000 000元现金取得B公司30%的股权。本例中假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未分派现金股利或利润。A公司按净利润的10%计提盈余公积。
分析：
本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：
借：盈余公积 150 000
利润分配——未分配利润 1 350 000
贷：长期股权投资——B公司——损益调整 1 500 000
借：长期股权投资——B公司——成本 50 000 000
贷：银行存款 50 000 000
4、20x9年3月，A公司通过增发30 000 000股(每股面值1元)本企业普通股为对价取得对B公司20%的股权。按照增发前一定时期的平均股价计算，该30 000 000股普通股的公允价值为52 000 000元。为增发该部分普通股，A公司支付了2 000 000元的佣金和手续费。取得B公司该部分股权后，A公司能够对B公司施加重大影响。
本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。
借：长期股权投资——B公司——成本 52 000 000
贷：股本 30 000 000
资本公积——股本溢价 22 000 000
借：资本公积——股本溢价 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
四、收入
甲股份有限公司(以下简称甲公司)系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税的价格。甲公司按单项存货计提存货跌价准备。甲公司2005年12月发生如下业务：
(1)12月2日，向乙企业赊销A产品10件，单价为2000元，单位销售成本为1000元，约定的付款条件为“2/10，N/20”。
(2)12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让5%。余款乙公司于12月8日付清。假定计算现金折扣时，不考虑增值税。
(3)公司经营以旧换新业务，12月9日向丙公司销售A产品2件，单价为2340元(含税价格)，单位销售成本为1000元；同时收到2件同类旧商品，每件回收价100元(不考虑增值税)；实际收入现金4480元存入银行。
(4)12月15日，向戊企业销售材料一批，价款为20000元，该材料发出成本为16000元。当日收取面值为23400元的银行承兑汇票一张。
(5)12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品。该产品销售单价为2000元，单位销售成本为1000元，其销售收入20000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。甲公司收到退回的货物。
(6)12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100000元，款项已收存银行。
(7)委托宏达企业销售A产品100件，协议价为每件2000元，该产品每件成本为1000元。甲公司收到宏达企业开来的代销清单，代销清单上注明宏达企业已销售A产品20件。甲公司尚未收到款项。
(8)接受雪山公司的委托，代其销售E产品1000件，按售价的10%收取手续费。E产品双方的协议价为每件200元，甲公司已将受托的E产品按每件200元全部售出并同时收到款项。向雪山公司开出代销清单并收到雪山公司开具的增值税专用发票。甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给雪山公司。
要求：编制上述业务的会计分录。
答案：
(1)12月2日，向乙企业赊销A产品
借：应收账款23400
贷：主营业务收入20000
应交税金——应交增值税(销项税额)3400
借：主营业务成本10000
贷：库存商品10000
(2)12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品
借：主营业务收入1000
应交税金——应交增值税(销项税额)170
贷：应收账款1170
借：银行存款21850
财务费用380
贷：应收账款22230
(3)以旧换新业务
借：银行存款4480
库存商品200
贷：主营业务收入4000
应交税金——应交增值税(销项税额)680
借：主营业务成本2000
贷：库存商品2000
(4)2月15日，向戊企业销售材料一批
借：应收票据23400
贷：其他业务收入20000
应交税金——应交增值税(销项税额)3400
借：其他业务支出16000
贷：原材料16000
(5)12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品
借：主营业务收入20000
应交税金——应交增值税(销项税额)3400
贷：应收账款23400
借：库存商品10000
贷：主营业务成本10000
(6)12月20日，收到外单位租用本公司办公用房的下一年度租金
借：银行存款100000
贷：预收账款100000
(7)委托宏达企业销售A产品
发出商品时：
借：委托代销商品100000
贷：库存商品100000
收到代销清单时：
借：应收账款46800
贷：主营业务收入40000
应交税金——应交增值税(销项税额)6800
结转成本时：
借：主营业务成本20000
贷：委托代销商品20000
(8)接受雪山公司的委托代销产品
收到E产品：
借：受托代销商品200000
贷：受托代销商品款200000
实际销售E产品：
借：银行存款234000
贷：应付账款——雪山公司200000
应交税金——应交增值税(销项税额)34000
收到雪山公司增值税专用发票：
借：应交税金——应交增值税(进项税额)34000
贷：应付账款——雪山公司34000
借：受托代销商品款200000
贷：受托代销商品200000
归还雪山公司货款并计算代销手续费：
借：应付账款——雪山公司234000
贷：银行存款214000
其他业务收入20000
五、债务重组
1、2010年甲公司应收乙公司销货款760 500元(含增值税)，因乙公司无力偿还，经协商乙公司于2012年末以一台设备、一条生产线和一批原材料抵债。根据乙公司开具的发票，原材料不含增值税的公允价值为80 000元，增值税税率为17％，成本价为70 000元。设备和生产线的公允价值分别为350 000元和172 000元，该设备和生产线的原价分别为300 000元和150 000元，累计折旧分别为50 000元和10 000元，均为2010年之后购入的。甲公司已经对该项应收账款计提坏账准备3 000元，不考虑其他相关税费。甲公司收到原材料仍作为原材料核算；收到的设备和生产线仍作为固定资产核算(假定增值税不另行支付)。
要求：
编制甲公司和乙公司有关债务重组的会计分录。(不需编制乙公司将固定资产账面价值转入固定资产清理的分录)
【答案】
甲公司(债权人)有关会计分录：
借：原材料 80 000
应交税费—应交增值税(进项税额)102 340
固定资产—设备 350 000
—生产线 172 000
坏账准备 3 000
营业外支出—债务重组损失 53 160
贷：应收账款 760 500
乙公司(债务人)有关会计分录：
借：应付账款 760 500
贷：固定资产清理 522 000
其他业务收入 80 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 102 340
营业外收入—债务重组利得 56 160
借：固定资产清理 132 000
贷：营业外收入—处置非流动资产利得 132 000
借：其他业务成本 70 000
贷：原材料 70 000
2、甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率均为17％。2010年6月16日甲公司应收乙公司的货款为800万元(含增值税)。由于乙公司资金周转困难，至2010年11月30日尚未支付货款。双方于2011年1月1日达成以下协议：
(1)乙公司以现金偿还48.25万元；
(2)乙公司以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为117万股，股票市价为每股3.75元。股票面值为1元；
(3)乙公司以持有C公司的一项股权投资清偿。该股权投资划分为可供出售金融资产，其中“成本”明细为100万元、“公允价值变动”明细为35万元(借方余额)，未计提减值准备，已宣告但未领取的现金股利10万元。公允价值为150万元(包含已宣告但未领取的现金股利10万元)。
(4)免除债务63万元，剩余债务展期2年，展期内加收利息，利率为6％(与实际利率相同)，同时附或有条件，如果乙公司在展期期间内某年实现盈利，则该年的利率上升至10％，如果亏损该年仍维持6％的利率。假定乙公司预计展期2年均很可能实现盈利。
假定2011年1月1日乙公司以银行存款48.25万元支付给甲公司，并办理了股权划转手续；甲公司取得乙公司股权作为长期股权投资核算；甲公司取得C公司股权后，作为交易性金融资产核算；甲公司应收乙公司的账款已计提坏账准备60万元。
要求：
做出债务重组日甲、乙公司的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)
答案：
(1)甲公司（债权人）会计处理：
未来应收金额=800-63-48.25-(117*3.75)-150=100
借：银行存款 48.25
长期股权投资 438.75
交易性金融资产—成本140
应收股利 10
应收账款—债务重组 100
坏账准备 60
营业外支出—债务重组损失 3
贷：应收账款 800
(2)乙公司（债务人）会计处理：
未来应付金额=800-63-48.25-(117*3.75)-150=100
预计负债=100*（10%-6%）*2（2年内）=8
重组利得=800-48.25-（117*3.75）-150-100-8=55
借：应付账款 800
贷：银行存款 48.25
股本 117
资本公积—股本溢价 321.75
可供出售金融资产—成本 100
—公允价值变动 35
应收股利 10
投资收益 5(150－100－35一10)
应付账款—债务重组 100
预计负债 8
营业外收入—债务重组利得 55(800－48.25－3.75×117－150－100－8)
借：资本公积—其他资本公积 35
贷：投资收益35
六、非货币性资产交换
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，销售价格(市场价格)均不含增值税税额。
10月20日，甲公司与戊公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入戊公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权变更手续。甲公司换出C产品的成本为700万元，至20×8年9月30日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换入土地使用权的公允价值为962．40万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。
要求：
判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司2011年相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）此项交易属于非货币性资产交换。理由：产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于25%，即120÷962.4=12.47%<25%，因此，应认定为非货币资产交换。
因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。
①10月28日
借：无形资产 962.4
贷：主营业务收入 720
应交税费—应交增值税（销项税额） 122.4
银行存款 120
借：主营业务成本 640
存货跌价准备 60
贷：库存商品 700
②12月31日
借：管理费用 24.06（962.4÷10×3/12）
贷：累计摊销 24.06
七、合并报表
2009年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。
（1）大海公司2009年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2009年宣告分派2008年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2010年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2010年宣告分派2009年现金股利1100万元。
（2）长江公司2009年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2009年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2010年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。大海公司2010年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2010年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）长江公司2009年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。
假定不考虑所得税的影响。
要求：
（1）编制长江公司2009年和2010年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2009年12月31日和2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额，编制该集团公司2009年和2010年的合并抵销分录。
（金额单位用万元表示）
[答案]
（1）
①2009年1月1日投资时
借：长期股权投资——大海公司33000
贷：银行存款33000
②2009年分配2008年现金股利1000万元
借：应收股利800
贷：投资收益800
借：银行存款800
贷：应收股利800
③2010年分配2009年现金股利1100万元
借：应收股利880
贷：投资收益880
借：银行存款880
贷：应收股利880
（2）
①2009年抵销分录（内部交易抵消分录）
1）内部商品销售业务的抵消
借：营业收入500（100×5）
贷：营业成本500
借：营业成本80[40×（5－3）]
贷：存货80
2）内部固定资产交易的抵消
借：营业收入100
贷：营业成本60
固定资产——原价40
借：固定资产——累计折旧4（40÷5×6／12）
贷：管理费用4
2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝33000＋（4000-80-100+60+4）×80%－1000×80%＝35307.2（万元）
3）投资业务的抵消
借：股本30000
资本公积2000
盈余公积1200
未分配利润——年末9684（7200＋4000－400－1000-116）
商誉1000
贷：长期股权投资35307.2
少数股东权益 8576.8[（30000＋2000＋1200＋9684）×20%]
借：投资收益3107.2【（4000-80-100+60+4）×80%】
少数股东损益776.8
未分配利润——年初7200
贷：提取盈余公积400
对所有者（或股东）的分配1000
未分配利润——年末9684
②2010年抵销分录
1）内部商品销售业务的抵消
A产品：
借：未分配利润——年初80
贷：营业成本80
B产品：
借：营业收入600
贷：营业成本600
借：营业成本60[20×（6－3）]
贷：存货60
2）内部固定资产交易的抵消
借：未分配利润——年初40
贷：固定资产——原价40
借：固定资产——累计折旧4
贷：未分配利润——年初4
借：固定资产——累计折旧8
贷：管理费用8
2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝35307.2＋（5000+80-60+8）×80%－1100×80%＝38449.6（万元）
3）投资业务的抵消
借：股本30000
资本公积2000
盈余公积1700
未分配利润——年末13112（9684＋5000－500－1100+28）
商誉1000
贷：长期股权投资38449.6
少数股东权益9362.4[（30000＋2000＋1700＋13112）×40%]
借：投资收益4022.4（5000+80-60+8）×80%
少数股东损益1005.6
未分配利润——年初9684
贷：提取盈余公积500
对所有者（或股东）的分配1100
未分配利润——年末13112
八、所得税
甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报20×8年度企业所得税时，涉及以下事项：
（1）20×8年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
（2）20×8年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（3）甲公司于20×6年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
（4）20×8年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
（5）其他相关资料
①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。
②甲公司20×8年实现利润总额3000万元。
③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
⑤甲公司对上述交易或事项己按企业会计准则规定进行处理。
要求：
（1）确定甲公司20×8年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在答题卷第5页“甲公司20×8年暂时性差异计算表”内。
甲公司20×8年暂时性差异计算表
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项目 |
账面价值 |
计税基础 |
暂时性差异
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应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 |
|
应收账款 |
|
|
|
|
|
可供出售金融产 |
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|
|
|
|
长期股权投资 |
|
|
|
|
|
应收股利 |
|
|
|
|
|
其他应付款 |
|
|
|
|
|
合计 |
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（2）计算甲公司20×8年应确认的递延所得税费用（或收益）。
（3）编制甲公司20×8年与所得税相关的会计分录。
【答案】
（1）填列计算表
|
项目
|
账面价值
|
计税基础
|
暂时性差异
|
|
应纳税暂时性差异
|
可抵扣暂时性差异
|
|
应收账款
|
22000
|
24000
|
|
2000
|
|
可供出售金融资产
|
2600
|
2400
|
200
|
|
|
长期股权投资
|
2800
|
2800
|
|
|
|
应收股利
|
0
|
0
|
|
|
|
其他应付款
|
4800
|
4500
|
|
300
|
|
合计
|
|
|
200
|
2300
|
（2）计算甲公司20×8年应确认的递延所得税费用
递延所得税=递延所得税负债（不含计入所有者权益的所得税影响）-递延所得税资产
当上式为正数时是递延所得税费用，为负数时是递延所得税收益，本题：
递延所得税费用=0-（2300×25%-650）=75（万元）
（3）编制甲公司20×8年与所得税相关的会计分录
应交所得税=（3000-200（投资收益）-2600（以前年度亏损）+2300）×25%=2500×25%
=625（万元）
借：所得税费用 700
资本公积——其他资本公积 50
贷：应交税费——应交所得税 625
递延所得税资产75（2300×25%-650）
递延所得税负债 50（200×25%）
