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问：经营性公墓单位占用的土地如何缴纳土地使用税？是全部免税还是全部缴纳？还是分开已开发整理和未开发整理土地进行分类缴纳，还是按照墓穴的已售和未售的面积分类缴纳？ 答：1、关于经营性公墓城镇土地使用税征免问题。 《土地使用税暂行条例》第二条规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。 前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。 第六条规定，下列土地免缴土地使用税： （一）国家机关、人民团体、军队自用的土地； （二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地； （三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地； （四）市政街道、广场、绿化地带等公共用地； （五）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地； （六）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年； （七）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。 参照《大连市地方税务局关于明确财产与行为税有关问题的通知》（大地税财行便函[2011] 1号）第七条规定，对单位或个人举办的经营性墓园均需按规定缴纳城镇土地使用税。对于墓地建造后销售给个人的，暂不征收城镇土地使用税。 根据上述规定，经营性公墓单位占用的土地位于城市、县城、建制镇、工矿区范围的，其不属于上述免缴土地使用税的范围，应缴纳土地使用税。该单位将墓地出售给个人后，已售墓地占用的土地不属于土地使用税的征税范围，不需缴纳土地使用税。 2、关于纳税人实际占用的土地面积的确定 《国家税务总局关于检发〈关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定〉的通知》（国税地字[1988]15号）规定，纳税人实际占用的土地面积，是指由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积。尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准；尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积。 《天津市地方税务局关于加强公墓单位税收征管问题的通知》（津地税地[2010]47号）第1项规定，自2010年1月1日起，对经营性公墓单位的房产，应按有关规定征收房产税。对经营性公墓单位已整理开发的土地，如办公区、墓穴、绿化、景观、道路等占地，应按有关规定征收土地使用税。对尚未整理开发的土地，暂免征收土地使用税。 3、关于有偿取得土地使用权，城镇土地使用税纳税义务发生时间问题。 《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]186号）规定，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。 《辽宁省地方税务局关于对出售墓地行为征收营业税有关问题的公告》（辽宁省地方税务局公告2011年第3号）第一条规定，经营墓地的纳税人，对出售的墓地进行投资修建的（指修建墓穴、墓碑等建筑物或构筑物），应按“销售不动产”税目征收营业税。 第二条规定，经营墓地的纳税人，属于仅提供墓地，没有进行投资修建墓穴、墓碑等建筑物或构筑物的，应按“服务业-租赁业”税目征收营业税。 《青岛市地方税务局关于明确房地产企业商品房开发期间城镇土地使用税有关问题的通知》（青地税函[2009]128号）第二条规定，纳税义务的截止时间房地产企业开发商品房已经销售的，土地使用税纳税义务的截止时间为商品房实物或权利状态发生变化即商品房交付使用的当月末。 商品房交付使用，是指房地产企业将已建成的房屋转移给买受人占有，其外在表现主要是将房屋的钥匙交付给买受人。 第三条规定，应纳土地使用税计算公式：每月应纳土地使用税=开发初期应税土地总面积×（1－截至上月末累计销售商品房交付使用的建筑面积÷商品房可售总建筑面积）×土地使用税单位税额标准÷12 参考上述规定，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。对出售的墓地土地使用税纳税义务的截止时间为墓地交付使用的当月末。 |
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