003第一章 营业代理人、居民、地域管辖权、所得来源地的确定

第一章  企业所得税

 

本章考情分析

税法二最重要的章节，分数最多，考点最多，难度最大。

本章考试易出各种题型，基本上是单选和多选各10道题目左右，计算题很少考察，综合题最少考察一道，与其他税种混合出综合题型,具有较高的难度。

2012年企业所得税章节考察61分。

得所得税者得税二！

 

最近3年题型题量分析 

本章基本结构框架：

第一节  概述（了解）

第二节  纳税义务人、征税对象和税率（熟悉）

第三节  应纳税所得额的计算（重点掌握）

第四节  资产的所得税处理（熟悉）

第五节  资产损失税前扣除的所得税处理（熟悉）

第六节  企业重组的所得税处理（熟悉）

第七节  房地产开发经营业务的所得税处理（熟悉）

第八节  应纳税额的计算（掌握）

第九节  税收优惠（掌握）

第十节  源泉扣缴（熟悉）

第十一节  特别纳税调整（熟悉）

第十二节  征收管理（熟悉）

第一节  概述

企业所得税是以我国境内企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。

 

一、企业所得税的特点

1.通常以纯所得为征税对象。

2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。

3.纳税人和实际负担人通常是一致的。

二、各国对企业所得税征税的一般性做法

（一）纳税义务人:各国只对具有独立法人资格的公司等法人企业和其他组织征收公司所得税。

（二）税基:各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。

（三）税率:一是比例税率，二是累进税率。

（四）税收优惠:主要方法有（客观题）:（1）税收抵免:主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式；（2）税收豁免:分为豁免期和豁免税收项目；（3）加速折旧。

第二节  企业所得税纳税人、征税对象与税率

一、企业所得税纳税人

1.企业所得税纳税人和非纳税人的划分。

2.居民纳税人和非居民纳税人的划分。

1.纳税人与非纳税人的划分

企业所得税纳税人包括企业、事业单位、社会团体、非企业单位和从事经营活动的其他组织。（有收入的组织>企业）

【解释1】个人独资企业和合伙企业（非法人）缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。

【解释2】所说个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规的规定在中国境内成立的个人独资企业和合伙企业，不包括在境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。

2.居民纳税人与非居民纳税人划分

【解释1】两个标准符合一个就是居民企业；其中注册地标准是主要标准，实际管理机构标准是附加标准。

【解释2】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（实质重于形式）（反避税）

非居民企业（两个标准都不符合的）

（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为25%。

（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，减按10%的税率征收企业所得税。

  所谓“机构、场所”，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五条规定“机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

（一）管理机构、营业机构、办事机构； 
（二）工厂、农场、开采自然资源的场所； 
（三）提供劳务的场所； 
（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所，（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。

三种非居民企业：

1.境内有机构、境内外所得与境内机构有联系的非居民企业。

2.境内有机构，有来源于境内所得，但境内所得与该机构无联系的非居民企业。

3.境内无机构，但有来源于境内所得的非居民企业。

二、征税对象（客观题考点） 

 

所得来源地的确定（客观题考点）： 

【例题·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中，按照分配所得的企业所在地确定所得来源地的是（    ）。

A.提供劳务所得         B.权益性投资资产转让所得

C.权益性投资所得       D.特许权使用费所得

【答案】C

【解析】提供劳务所得按照劳务发生地确定；权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

三、企业所得税税率

1.基本税率25%；低税率20%，实际执行10%税率。

企业所得税的纳税人不同，适用的税率也不同。

2.居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%税率征税；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。 

 

非居民纳税人的税率： 

 

【解释】外国企业有五种：一是有机构、有联系，税率25%；二是有机构、境内无联系，税率10%；三是有机构，境外无联系，不纳税；四是无机构、有联系，税率10%；五是无机构、无联系，不是我国所得税纳税人，不纳税。其中前四种外国企业属于我国的企业所得税的纳税人。

【经典母题】某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2011年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在中国取得与该分支机构无实际联系的所得80万元；在日本取得与该分支机构无实际联系的所得70万元。企业的应纳企业所得税收入总额为（    ）万元。

A.500        B.580        C.830        D.780

【答案】D

【解析】企业应纳税收入总额=（500+200+80）=780（万元）。