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二、营业税应纳税额的计算及账务处理 ▲劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。 ▲对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为计税营业额。 （6）文化体育业 文化体育业的营业额包括纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入。 广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再缴纳营业税。 电影放映单位放映电影，应以取得的全部电影票房收入为营业额计算缴纳营业税，其从电影票房收入中提取并上缴的国家电影事业发展专项资金不得从其计税营业额中扣除。 （7）娱乐业 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。 （8）转让无形资产 纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益。 单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额。 转让无形资产所有权的账务处理： 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费——应交营业税 应交税费——应交城建税 应交税费——应交教育费附加 应交税费——应交土地增值税 营业外收入——处置非流动资产利得 转让（提供）无形资产使用权的账务处理： ①确认收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入 ②计提税金时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税、城建税、教育费附加 （9）销售不动产 纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用（含货币、货物或其他经济利益）。 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产或土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产、土地使用权作价后的余额为计税营业额。 一般情况下销售不动产的账务处理： ①转入固定资产清理账户 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 ②取得转让收入时 借：银行存款 贷：固定资产清理 ③计提相关税费 借：固定资产清理 贷：应交税费－应交营业税（注意全额还是差额） 应交税费－应交城建税 应交税费－应交教育费附加 应交税费－应交土地增值税 ④注销固定资产清理账户的余额 如果出现“固定资产清理”贷方余额，则： 借：固定资产清理 贷：营业外收入－非流动资产处置利得 如果出现“固定资产清理”借方余额，则： 借：营业外支出－处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 【例题·单选题】下列销售不动产涉及的会计分录，不正确的是（ ）。（2009年） A.企业销售不动产 借：银行存款 贷：固定资产清理 B.计算缴纳营业税 借：应交税费 贷：固定资产清理 C.发生固定资产清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 D.销售不动产的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 【答案】B 【提示】个人销售房产的政策规定： 根据财税（2011）12号文件规定，自 2.关于营业额减除项目凭证管理问题 （1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证； （2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
三、营业税视同销售行为的审核 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： （一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 提示：个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。 （二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 1.自建行为按建筑业计税： 营业税=组成计税价格×3% 组成计税价格=工程成本×（1+成本利润率）/（1-营业税税率3%） 2.销售时再按销售不动产计税： 营业税=销售额×5% 提示： 自建后自用，自建、自用都不纳税。 自建后出租，自建不纳税，出租收取的租金按服务业-租赁业的税率5%纳税。
四、营业税税收优惠的审核 根据营业税暂行条例规定，下列项目免征营业税： （一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务； （二）残疾人员个人提供的劳务； （三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； （四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务； （五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治； （六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入； （七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。 根据其他规定，下列项目免征或不征营业税（包括但不限于）： （一）对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。（重点） （二）个人转让著作权，免征营业税。 （三）社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征收营业税。 （四）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，不征收营业税： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。
五、营业税纳税地点的审核 （一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 （二）纳税人转让无形资产（土地使用权除外）应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 （三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。
六、营业税纳税义务发生时间的审核 一般情况： 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 特殊情况： （一）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （二）纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 提示：采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天，但销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 【例题·简答题】位于市区的某公司出租房产，合同约定自 问题： 1.上述出租房产业务第一年的营业税和企业所得税应如何处理？ 2.就第一年收取租金、计提营业税金及附加、结转收入和税费的业务作出账务处理。（2012年） 【答案】 （1）根据营业税纳税义务发生时间的规定，纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此出租房产业务2011年应纳的营业税=50×5%=2.5（万元） 根据企业所得税法规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租房产业务第一年的企业所得税计算时应将l0万元计入应纳税所得额中计算企业所得税。 （2）①收取租金时，账务处理： 借：银行存款 500000 贷：预收账款 500000 ②计提营业税金及附加，账务处理： 借：递延收益 27500 贷：应交税费——应交营业税 25000 ——应交城建税 l750 ——应交教育费附加 750 ③结转收入和税费时，账务处理： 借：预收账款 100000 贷：其他业务收入 l00000 借：营业税金及附加 5500 贷：递延收益 5500
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