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（17）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体（了解）： ①依法登记，具有法人资格； ②以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的； ③全部资产及其增值为该法人所有； ④收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业； ⑤终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织； ⑥不经营与其设立目的无关的业务； ⑦有健全的财务会计制度； ⑧捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配； ⑨国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。 【解释】 ①年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 ②不符合规定的捐赠支出一律不能在税前扣除，如直接捐赠、超标准的公益性捐赠。 ③企业将自产货物用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。 【例题1·简答题】注册税务在审核时发现，企业2012年5月份，“营业外支出——支出”20万元，其中10万元系通过“红十字协会”向灾区的捐赠；10万元系直接向某农村贫困地区小学发生的捐赠。2012年企业计算出利润总额为50万元（假定无其他调整项），企业如何进行纳税调？ 【答案】通过公益性社会团体进行的捐赠10万元可在年终“利润总额”12%以内税前扣除，所以：应调增2012年应纳税所得额=10-50×12%=4（万元）； 直接向某贫困地区小学发生的捐赠不能税前，应调增应纳税所得额10万元； 共计调增应纳税所得额=4+10=14（万元）。 【例题2·简答题】某制药企业（增值税一般纳税人），2012年5月份通过灾区县政府对灾区捐赠药品，成本60万元，出厂价100万元（不含税），取得了县政府的捐赠凭据。5月份，企业会计处理为： 借：营业外支出——捐赠支出 600000
贷：库存商品 600000 当年企业利润总额500万元。税务师事务所2013年2月份代理2012年度所得税汇算清缴审核工作，试计算当年应纳税所得额？（假定无其他纳税调整事项，不考虑城建税、教育费附加） 【答案】正确的会计处理应该是： 借：营业外支出——捐赠支出 770000 贷：库存商品 600000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170000（100万×17%） 所以，补提分录： 借：以前年度损益调整 170000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 170000（100×17%） 调减会计利润：17万元，最终会计利润=500-17=483（万元）。 所得税前允许扣除的公益性捐赠=483×12%=57.96（万元）； 应调增应纳税所得额=77-57.96=19.04（万元）。 同时根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，因资产所有权属已发生改变，应按规定视同销售。 税法应确认视同销售收入：100万；税法应确认视同销售成本：60万 所以应调增应纳税所得额：40万 共计应调增应纳税所得额=19.04+40=59.04（万元） 提示：调增应纳税所得额不体现在利润表中，要在企业所得税纳税申报表中列示。 （18）企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产的折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。 （19）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 审核时注意： ①A企业向B企业支付管理费，不允许列支。 补充国税发〔2008〕86号规定： 母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。 母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。 母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。 提示：支付管理费不能扣除，支付服务费符合上述规定可以扣。 ②企业内营业机构之间支付的租金、利息和特许权使用费不允许税前扣除。 【提示】原因是一个法人，由企业总机构汇总纳税。 ③银行企业内营业机构之间支付的利息，由总局另行规定。（可以税前扣除） 【提示】银行规模大属于特殊行业，另行规定。 【例题·
多选题】下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不准予扣除的有（ ）。 A.企业之间支付的管理费
B.子公司支付母公司的服务费 C.银行内营业机构之间支付的利息
D.企业内营业机构之间支付的租金 E.企业内营业机构之间支付的特许权使用费 【答案】ADE （20）非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 【提示】防止避税。 （21）佣金和手续费 ▲企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 ①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金后余额的10%计算限额。（了解） ②电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等）需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所税前据实扣除。 ③其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。（掌握） ▲企业向具有合法经营资格中介服务机构支付的佣金和手续费，必须转账支付；向个人支付的，可以以现金方式，但需要有合法的凭证。 ▲企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 提示：冲溢价。 ▲企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 ▲企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。 （22）依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目，如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。 提示：无比例限制，真实、合理就可以据实扣除。 （23）企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 3.在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（重点） （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； 【例题1·简答题】注册税务师审核“营业外支出”账户，发现记载如下事项：缴纳交通违章罚款5万元；缴纳税收罚款2万元、税收滞纳金1万元；支付经济纠纷的诉讼赔偿20万元；支付银行罚息2万元。 【答案】缴纳的交通违章罚款、税收罚款及税收滞纳金均不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额8万元。支付的诉讼赔偿及支付的银行罚息，可以在税前扣除，无需纳税调整。 【例题2·简答题】2010年7月，因违约拒收供货方提供的预定货物，向供货方支付违约金4万元，企业计入“营业外支出”，2010年企业所得税年度纳税申报时未作纳税调整增加。（2012年简答题节选） 【答案】企业支付给供货方违约金4万元可以在企业所得税前扣除，不需作纳税调整增加。 【例题1·单选题】对公司银行贷款逾期的罚息，正确的财务或税务处理是（ ）。（2009年） A.罚息属于企业所得税法规定的不可以扣除的罚款支出
B.银行贷款发生的罚息应在企业“财务费用”科目贷方反映 C.罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金，可以在企业所得税税前扣除 D.因银行贷款发生罚息，属于与企业生产经营无关的支出，应在“营业外支出”中核算，不得在企业所得税前扣除 【答案】C 【例题2·单选题】企业下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（ ）。（2011年） A.工商机关所处的罚款 B.银行对逾期贷款加收的罚息 C.税务机关加收的滞纳金 D.司法机关没收的财物 【答案】B （5）超过规定标准的捐赠支出； （6）赞助支出； 审核时注意，非广告性质的赞助属于与企业生产经营活动无关的支出，不允许税前扣除。如果是广告性质的赞助支出，可以参照广告费的相关规定在所得税前列支。 【案例】小汽车生产企业赞助影视作品。实际上是通过影视作品达到广告宣传的目的，应按广告费及业务宣传费的相关规定处理，即不能超过当年销售（营业）收入15%。 账务处理如下： 借：销售费用 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 借：主营业务成本 贷：库存商品 （7）未经核定的准备金支出； ①除金融、保险、证券、中小企业信用担保外，其他企业的计提准备金支出不得在税前扣除，包括坏账准备金； ②损失应该在实际发生时准予扣除。 提示：暂时性差异。 【案例】某生产企业2012年12月末计提存货跌价准备10万元，账务处理： 借：资产减值损失 100000 贷：存货跌价准备 100000 纳税调增：100000元，形成可抵扣暂时性差异，账务处理： 借：递延所得税资产 25000 贷：所得税费用 25000(100000×25%) （8）与取得收入无关的其他支出。 【例题·多选题】关于企业所得税前扣除的说法，符合现行税法规定的有（ ）。（2011年） A.酒类企业的广告费一律不得在企业所得税前扣除 B.商业企业计提的存货跌价准备金允许在企业所得税前扣除 C.酒店因客人住店刷信用卡向银行支付手续费5万元，可以在企业所得税前扣除 D.企业以转账方式支付的手续费及佣金不得在企业所得税前扣除 E.企业接受政府科技部门的资助进行技术开发，发生的技术开发费不能享受在企业所得税前加计扣除的优惠 【答案】CE （四）亏损弥补的规定 1.亏损：是指按税法调增后的亏损。 2.有亏即补；弥补连续；不超5年。 |
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