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《增值税暂行条例》第十条及其实施细则第十九条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1、购进固定资产（固定资产是指使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等；单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品）； 2、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； 3、用于免税项目的购进货物或者应税劳务； 4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 5、非正常损失的购进货物； 6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 例1、某企业为修建职工宿舍，购吊灯200套，取得增值税专用发票金额30000元，税额5100元，以银行存款支付。企业会计处理为： 借：管理费用 30000 应交税金——应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 35100 对用于在建工程项目的购进，不允许抵扣进项税额，也不允许在税前扣除。账务调整为： 当年： 借：在建工程 35100 贷：应交税金——增值税检查调整 5100 管理费用 30000 例2某企业为职工谋福利，用银行存款购纯净水器100套，取得增值税专用发票金额20000元，税额3400元。企业会计处理为： 借：待摊费用 20000 应交税金——应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400 用于集体福利的购进应在职工福利费中列支记入“待摊费用”，不允许抵扣进项税额。账务调整为： 当年： 借：应付福利费 23400 贷：应交税金——增值税检查调整 3400 待摊费用 20000 以上两例的跨年度调整账户，应借记相应科目，贷记“应交税金——增值税检查调整”及“以前年度损益的调整”科目。 例3、某商业集团公司，由于保管不妥，部分商品发生变质，购进时已抵扣进项税额，商品购进实际成本为12000元，公司决定由责任人赔偿2000元。企业会计处理为： 借：待处理财产损益 10000 其他应收款——责任赔款 2000 贷：库存商品 12000 发生非正常损失，应作进项税额转出。账务调整为： 借：待处理财产损益 2040 贷：应交税金——增值税检查调整 2040 例4、某焦化厂因受洪水灾害，焦炭被冲走1000吨，产品成本18万元，应由保险公司赔偿60％，即10.8万元。该厂上月焦炭成本项目是，总成本150万元，其中以17％税率购进部分15万元，以13％税率购进部分75万元，以10％抵扣率购进部分6万元，以7％抵扣率支付运输费用1.5万元，以6％征收率购进部分3万元，工资及间接费用49.5万元。企业会计处理为： 借：待处理财产损益 72000 其他应收款——保险赔款 108000 贷：产成品 180000 发生非正常损失未办理进项税额转出，首先计算应转出的进项税额。外购部分所占总成本的比例分别为10％、50％、4％、1％、2％，应转出进项税额的计算如下： 180000×10％×17％＝3060元； 180000×50％×13％＝11700元； 180000×4％÷（1－10％）×10％＝800元； 180000×1％÷（1－7％）×7％＝135.48元； 180000×2％×6％＝216元； 应转出进项税额合计＝15911.48元。账务调整为： 借：待处理财产损益 15911.48 贷：应交税金——增值税检查调整 15911.48 |
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