|
第三节 应收及预付款项的核算 应收及预付款项是指医院在开展业务活动和其他活动过程中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、其他应收款和预付账款等。 一、财政应返还额度的核算 （一）财政应返还额度核算的科目设置 医院应设置财政应返还额度科目核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度，并设置财政直接支付和财政授权支付两个明细科目进行明细核算，其期末借方余额反映医院应收财政返还的资金额度。 （二）财政直接支付方式下的核算 年度终了，医院根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记财政应返还额度财政直接支付科目，贷记财政补助收入科目。下年度财政直接支付上年未支付的预算指标数时，借记相关科目，贷记财政应返还额度财政直接支付科目。 【例2-14】甲医院2012年经过主管财政部批准的直接支付预算指标为800万元，12月31日汇总出当年财政直接支付下达数为600万元，应做会计分录： 借：财政应返还额度财政直接支付2000000 贷：财政补助收入2000000 （三）财政授权支付方式下的核算 年度终了，医院依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记财政应返还额度财政授权支付科目，贷记零余额账户用款额度科目。下年年初，医院依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记零余额账户用款额度科目，贷记财政应返还额度财政授权支付科目。 【例2-15】2012年12月31日，甲医院的代理银行提供的账单中的注销额度为486000元，应做如下会计分录： 借：财政应返还额度财政授权支付486000 贷：零余额账户用款额度486000 第二年年初恢复该额度，应做相反会计分录。 医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记财政应返还额度财政授权支付科目，贷记财政补助收入科目。下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记零余额账户用款额度科目，贷记财政应返还额度财政授权支付科目。 【例2-16】甲医院2012年经过主管财政部批准的授权支付预算指标为550万元，12月31日汇总出当年财政授权支付下达数为500万元，应做会计分录： 借：财政应返还额度财政授权支付500000 贷：财政补助收入500000 2013年财政部门批复上年年末未下达零余额账户用款额度时，应做如下会计分录： 借：零余额账户用款额度500000 贷：财政应返还额度财政授权支付500000 二、应收在院病人医疗款 （一）应收在院病人医疗款核算的科目设置 医院应设置应收在院病人医疗款科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款，并按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算，其期末借方余额反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款。 （二）发生应收住院病人医疗款时的核算 发生应收住院病人医疗款时，按照应收未收金额，借记应收在院病人医疗款科目，贷记医疗收入科目。 （三）住院病人结算医疗费时的核算 住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如病人应付的医疗款金额大于其预交金额，应按病人补付金额，借记库存现金、银行存款等科目，按病人预交金额，借记预收医疗款科目，按病人应付的医疗款金额，贷记应收在院病人医疗款科目；如病人应付的医疗款金额小于其预交金额，应按病人预交金额，借记预收医疗款科目，按病人应付的医疗款金额，贷记应收在院病人医疗款科目，按退还给病人的差额，贷记库存现金、银行存款等科目。结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记应收医疗款科目，贷记应收在院病人医疗款科目。 三、应收医疗款 （一）应收医疗款核算的科目设置 医院应设置应收医疗款科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款，并按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细账进行明细核算，其期末借方余额反映医院尚未收回的应收医疗款金额。 （二）应收门诊病人医疗款的核算 结算门诊病人医疗费时，发生病人欠费的，按应收未收金额，借记应收医疗款科目，贷记医疗收入科目。门诊病人发生的医疗费中应由医疗保险机构等负担的部分，借记应收医疗款科目，贷记医疗收入科目。收到病人等交来的医疗欠费时，按照实际收到的金额，借记银行存款、库存现金等科目，贷记应收医疗款科目。 （三）应收住院病人医疗款的核算 住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人自负部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记应收医疗款科目，贷记应收在院病人医疗款科目。 （四）同医疗保险机构结算应收医疗款的核算 同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记银行存款科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记坏账准备科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记应收医疗款科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记医疗收入门诊收入、住院收入（结算差额）科目。 四、其他应收款的核算 医院应设置其他应收款科目核算医院除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投资的利息或利润等。其他应收款科目应按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算，其期末借方余额反映医院尚未收回的其他应收款金额。 （一）与长期股权投资相关的其他应收款核算 持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有的份额，借记其他应收款科目，贷记其他收入投资收益科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记银行存款科目，贷记其他应收款科目。 （二）与长期债权投资相关的其他应收款核算 持有的分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未领取的利息，应于确认利息收入时，借记其他应收款科目，贷记其他收入投资收益科目。实际收到利息，按实际收到的金额，借记银行存款科目，贷记其他应收款科目。到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在长期投资科目核算，不在其他应收款科目核算。 （三）实行备用金制度的其他应收款核算 实行定额备用金制度的医院，对于领用的备用金应定期向财会部门报销。财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记库存现金、银行存款科目，报销数和拨补数都不再通过其他应收款科目核算。 【例2-17】甲医院对备用金采取定额预付制，2012年3月份发生如下业务： （1）3月5日，设立管理部门定额备用金，由王刚负责管理。管理部门的定额备用金核定定额为5000元，财务科开出现金支票。应作如下分录： 借：其他应收款备用金王刚5000 贷：银行存款5000 （2）3月12日，王刚交来普通发票2200元，报销医院管理部门购买办公用品的支出，财务科以现金补足定额备用金。 借：管理费用2200 贷：库存现金2200 （3）3月22日，经批准增加管理部门定额备用金的核定定额1000元务科。 借：其他应收款备用金王刚1000 贷：库存现金1000 （4）3月31日，由于机构变动，经批准撤销管理部门定额备用金，王刚交回购买办公用品支出的普通发票1500元及现金4500元。 借：管理费用1500 库存现金4500 贷：其他应收款备用金王刚6000 （四）其他应收、暂付款项的核算 医院发生的其他各种应收、暂付款项等，如预借差旅费、为职工垫付房租和水电费、应收赔款等，借记其他应收款科目，贷记银行存款、库存现金等科目；收回或转销各种款项时，借记库存现金、银行存款等科目，贷记其他应收款科目。 【例2-18】甲医院2012年3月为职工代垫房租和水电费56800元。 （1）为职工垫付房租、水电费时： 借：其他应收款56800 贷：银行存款56800 （2）期末从应付工资中扣除代垫款项： 借：应付工资薪酬56800 贷：其他应收款56800 应收赔款和预借差旅费形成的其他应收款举例略。
|
