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应扣未扣应收未收税款咋处理
2014.12.19中国税务报 作者：许建国
某地税局稽查局在最近开展的个人所得税专项检查中发现，因部分企业财务人员工作疏忽等原因，导致企业应扣未扣、应收而不收缴个人所得税。针对这种情况，税法上对扣缴义务人和相关税款的处理有哪些规定？笔者根据税收法规分析如下，提示纳税人关注相关风险。
扣缴义务人的责任
●处罚规定
50%以上3倍以下罚款
税收征管法第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款的50%以上3倍以下的罚款。
扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款，指扣缴义务人对法律、行政法规规定由其代扣代缴、代收代缴的税款，而没有依照法定的税种、税目、税率等向纳税人代扣或者代收的行为，从而导致国家税款流失，是扣缴义务人的责任，因此应对扣缴义务人予以处罚。
限期补扣或补收
《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发〔2003〕47号）第二条第三款规定，扣缴义务人违反税收征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按税收征管法及其实施细则规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。
综上所述，由于扣缴义务人的责任未履行代扣、代收义务的，税务机关除按规定对扣缴义务人进行处罚外，对应扣未扣、应收未收的税款，税务机关一方面直接向纳税人追缴，另一方面应责成扣缴义务人限期补扣或补收。
●滞纳金
对扣缴义务人不加收滞纳金
税收征管法第六十九条除明确对扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的行为进行处罚外，没有明确要求加收滞纳金。
《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税的批复》（国税函〔2004〕1199号）第三条规定，关于应扣未扣税款是否加收滞纳金的问题，按照税收征管法规定的原则，扣缴义务人应扣未扣税款，无论适用修改前还是修改后的税收征管法，均不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。
应扣未扣、应收未收税款不是因纳税人的责任造成的，税务机关在向纳税人追缴税款或者责成扣缴义务人补扣、补收税款时，不应向纳税人加收滞纳金。同时，应扣未扣、应收未收税款也没有滞留在扣缴义务人手中，因此，也不应向扣缴义务人加收滞纳金。
纳税人的责任
●处罚规定
责令限期缴纳或采取强制执行
税收征管法实施细则第九十四条规定，纳税人拒绝代扣、代收税款的，扣缴义务人应当向税务机关报告，由税务机关直接向纳税人追缴税款、滞纳金；纳税人拒不缴纳的，依照税收征管法第六十八条的规定，责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，依照税收征管法第四十条的规定可采取强制执行措施。
国税发〔2003〕47号文件第二条第一款和第二款规定，负有代扣代缴义务的单位和个人，在支付款项时应按照税收征管法及其实施细则的规定，将其取得款项的纳税人应缴纳的税款代为扣缴，对纳税人拒绝扣缴税款的，扣缴义务人应暂停支付相当于应纳税款的款项，并在一日之内报告主管税务机关。负有代收代缴义务的单位和个人，在收取款项时应按照税收征管法及其实施细则的规定，将支付款项的纳税人应缴纳的税款代为收缴，对纳税人拒绝付给的，扣缴义务人应在一日之内报告主管税务机关。依法代扣、代收税款是国家法律赋予扣缴义务人行使扣缴税款权力的行为，因此，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人有责任及时报告税务机关处理。
上述规定进一步明确了由税务机关直接向纳税人追缴税款的情形，必须是纳税人拒绝扣缴义务人代扣、代收税款的行为，扣缴义务人必须暂停支付纳税人相当于应纳税款的款项，并在一日之内向主管税务机关报告。否则，税务机关将根据国税发〔2003〕47号文件第二条第三款的规定，对扣缴义务人进行处罚，并责成扣缴义务人限期补扣或补收。
●滞纳金
对纳税人加收滞纳金
税收征管法实施细则第九十四条规定，纳税人拒绝代扣、代收税款的，扣缴义务人向税务机关报告后，由税务机关直接向纳税人追缴税款时，对纳税人未缴的税款应按规定加收滞纳金。
由于纳税人拒绝扣缴义务人代扣、代收税款的行为，导致纳税人未按规定期限缴纳税款，根据税收征管法第三十二条的规定，纳税人未按照规定缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
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