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第六讲 税收筹划内在规律——税收筹划“两大学说” 税收筹划能够给企业节省大量税款，企业要进行有效的税收筹划，就必须认真对国家税务政策、企业自身情况进行研究，此外，还要认真研究税收筹划的内在规律。 规律是指事物内部和事物之间存在的本质的必然的联系。税收筹划具有较强的专业性，有着较为复杂的操作程序，但同时，税收筹划也有自身的运作规律。总结多年来的成功案例可以发现，税收筹划的个案基本上都遵循“变量引进”和“因素分析”两大规律。 税收筹划的“变量引进学说” 税收筹划中所谓的变量，就是影响税收政策有差异化选择、能够引起税额变化的要素。变量引进，就是纳税人采取合法的相应措施或办法，引进部分原来没有的变量或改变原有的数值，从而影响税收政策的差异性选择、引起税额变化，达到最终引起税额向有利于纳税人方向转化的目的。 在税收筹划中，经常需要考虑的变量包括纳税人的注册地点、纳税人的性质或组织形式、纳税人选择的行业、企业资产以及企业选用的员工。 1. 纳税人的注册地点 由于各地税收政策存在差异，因此纳税人的注册地点与缴纳的税额密切相关。同一纳税人在不同地点注册，税额就可能存在差异。比如外国投资方要在中国开设一家中外合资的酒店。如果酒店在深圳注册，需要缴纳的所得税税率是15%；如果酒店在北京注册，需要缴纳的所得税税率则为30%。因此，纳税人的注册地点能够成为进行税收筹划的一个变量。 2. 纳税人的性质或组织形式 不同的纳税性质，依照不同的税收政策缴纳税款。同样是生产钢材的企业，内资企业实现税后利润就开始缴纳税款；而外资企业可以享受自获利年度起免二减三的优惠政策。 3. 纳税人选择的行业 不同行业的纳税人享受的税收优惠政策也可能存在差异。比如按照相关文件规定，我国陕北地区的供暖企业向居民取得的供暖收入可以免征增值税，而且其使用的房产可以免征房产税和土地税。 【案例3.1】 引进变量节省税款 某图书销售公司打算利用前期积累的资金成立一家图书销售公司。由于图书行业利润率较高，企业预期利润较大，需缴纳的企业所得税将相当可观，因此企业希望通过所得税筹划合理节税。但是在相关税法的框架下，企业似乎没有节税空间。税法筹划专家经过对该企业的考察，认为只要引入相关的变量，该企业仍然可以节省足够的税额。 税收筹划专家引入的变量1：扩大公司业务范围。该企业原来以销售图书为主要业务。专家建议，在组建新公司时，应该考虑重新组合资源，扩大经营范围，把自主开发销售软件作为公司的业务之一。由于该公司实力雄厚，又主要销售教育图书，因此完全有能力研发相关的教育软件。新公司可以定位为一家主营教育图书销售和教育软件研发销售的教育科技公司。 税收筹划专家引入的变量2：扩大公司新业务额的比例。新成立的教育科技公司应该使自行开发研制的教育软件的销售额超过公司总销售额的35%，而图书销售额占总销售额的比例不超过65%。 两个变量引入之后，该企业具备了被认定为软件企业的标准，可以享受自获利年度起免二减三的税收优惠政策。 4. 企业资产、设备是否是国产产品 企业采购的设备如果是国产产品，按照相关文件规定，就可以免缴相关费用。 5. 企业选用的员工 企业所招聘的员工也可能给企业带来税收上的优惠。比如上文所述，新开办的服务性企业如果安置的失业下岗职工或退伍士官超过公司员工总数的30%，就可以享受税收优惠政策。 【案例3.2】 引进变量节省税款 一家生物制药企业经过五年的发展，年销售额达到3-5亿元人民币。该企业原来位于四川的一个县，为了企业有更大的发展，计划在省城成都的一个经济技术开发区新建一个厂区。企业委托税务师事务所就企业搬迁过程中的税收安排进行筹划，以尽量减少此过程中所缴纳的税款。 税收筹划专家经过对该企业的考察，经过系统分析，认为企业的整体搬迁方案无法达到节省税款的目的。专家建议企业放弃整体搬迁方案，在新厂区单独注册一家新的生物制药公司。如果要节省税款，该公司还需要引入三个变量。 税收筹划专家引入变量1：新成立的公司引入外资，变为中外合资企业。该公司在税收筹划专家的建议下，引入了外国资金，中方股东在新企业中占75%股份，而外资占25%的股份。新企业变为生产性的中外合资企业后，可以享受所得税免二减三的税收优惠政策。 税收筹划专家引入变量2：新公司申请验证为高新技术企业。新公司名为“生物制药公司”，又位于经济技术开发区内，经过验证后被认定为高新技术企业，可以享受所得税减半征收的税收优惠政策。 税收筹划专家引入变量3：新公司购买国产设备。由于没有整体搬迁，因此新公司需要购买生产设备，而国产设备完全能够满足新公司的要求。因此，在采购了国产设备后，新公司享受到了抵免所得税的税收优惠政策。 税收筹划的“因素分析学说” 因素，是构成事物本质的成分，是决定事物发展的原因或条件。因素分析，即对那些影响税额的条件（因素）进行分析，并通过一些税收安排后加以利用，从而达到节税的目的。影响税收筹划的因素可以分为五类：特定税收政策因素、税收优惠政策因素、税制要素、计算公式中的内嵌因素和组织形式因素。税收筹划的过程，即对这些特定的因素进行分析，找出进行筹划的空间。 |
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