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五、销项税 （一）销项税的概念和计算 （二）销售额的确定 1、销售额的一般确定 2、价款和税款合并收取得情况下销售额的确定 将开具在普通发票上的价税合计数额，即含税销售额换算成不含税销售额。 不含税销售额＝含税销售额/（1＋税率） 3、混合销售的销售额：对于属于征收增值税的混合销售，其销售额为货物销售额和非应税劳务销售额的合计数。 4、兼营非应税劳务的销售额：对于一起征税增值税的非应税劳务的，销售额为货物和非应税劳务销售额的合计数 5、售价明显偏低且无正当理由或无销售额情况下，销售额的确定方法。 （1） 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定、 （2） 按纳税人能最近日期销售同类货物的平均售价确定 （3） 以上两种方法均不能确定其销售额可按组成计税价格确定。 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） 属于应征消费税的货物， 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额 或：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）/（1－消费税税率） 成本利润率规定为10％，从价定率征收消费税的货物，其成本利润率另行规定。 应用举例： 1、某服装厂为一饭店加工一批工作服，其制造成本为18万元，同类产品成本利润率为8％，按同类产品售价计算的销售价格为27万元，则该批加工服装计征增值税销项税的依据为（ ）万元 A 18 B 19.44 C 19.8 D 27 答案：D 解析：注意无同类产品销售价格时，才选用组成计税价格。 6、特殊销售方式的销售额 （1）以折扣方式销售货物 注意区分商业折扣和现金折扣，商业折扣是销货方为鼓励购买者多买而给予的价格折让，购买愈多，价格愈多。现金折扣是销货方为鼓励购买方在一定期限内早日偿还货款，而给予的一种折让优惠。 《增值税若干具体问题的规定》：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征税增值税；如果将折扣额另开发票的，不论会计上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。” 【应用举例】： 甲企业销售给乙公司10000件服装，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，甲企业将折扣部分与销售额同开在一张发票上，则甲企业计算的销项税为20×10000×80％×17％＝27200元 （2）以旧换新方式销售货物“纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。”不能减旧货物的收购价格 【应用举例】 某商场（小规模纳税），2005年2月采取"以旧换新"方式销售电冰箱，开出普通发票25张，收到货款5万元，并注明已扣除旧货折价2万元，则本月计税销售额=（50000+20000）/（1+4%）=67307.70元。 （3）还本销售方式销售货物：采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出 【应用举例】 某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取"还本销售"方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售处理，则增值税计税销售额为（ ）。 A.25万元 B.23万元 C.21.37万元 D.19.66万元 答案：C 解析：25/(1+17%)=21.37 （4）采取以物易物方式销售：以物易物的双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税。 （5）销售自己使用过的固定资产的征免规定 纳税人销售旧货一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税 纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值得，按照4％的征税率减半征收增值税，售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售机动车、摩托车、游艇、按照4％的征收率减半征收。 减半征收是按照4％的征收率计算税额后再减半征收。也就是说： 应纳税额＝销售额÷（1＋4％）×4％×50％ 应用举例： 1、某企业销售一台旧机床，取得销售收入10000元。已知该项固定资产的原价为50000元，已提折旧40000元，该项销售行为应纳增值税（ ）（04年） A 0 B 192.31 C 200 D 400 答案：A 解析：该行为属于销售自己使用过的固定资产， 售价10000<原值50000，所以免税 该固定资产具备了免税的三个条件 2、某企业销售一台旧机床，取得销售收入60000元。已知该项固定资产的原价为50000元，已提折旧10000元，该项销售行为应纳增值税（ ） A 0 B 1153.85 C 1200 D 2400 答案：B 解析：该行为属于销售自己使用过的固定资产， 售价60000>原值50000，所以按照4％税率减半征收 应纳税额＝销售额÷（1＋4％）×4％×50％＝60000÷（1＋4％）×4％×50％＝1153.85 7、出租、出借包装物押金 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取得押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但逾期一年以上的包装物押金，无论是否退还均并入销售额征税。 对于销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取得包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。 8、增值税一般纳税人因销货退回或者折让而退还给购买方的增值税额，有销货退回或者折让证明单的，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。 小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。 |
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