审计学

2012,1月
1. 审计职业道德
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2. 分析性复核法 3. 经济效益审计 4. 内部控制 5. 审计工作底稿
五．简答 （每题5分，共25分）
1、世界各国的国家审计机关设置模式可分为哪几种类型?并请作简要的分析及评价。 2、试述如何进行函证方式的选择。
3、请例举出可能导致内部控制制度失效的情况。
4、审计的实施阶段有几个环节？分别是什么？请简要回答。 5、内部审计证据与外部审计证据有何不同?试分别举例说明。
六． 论述 （每题1分，共10分）
1、审计人员在对某客户审计时，收集到下列三组审计证据：(1)销货发票副本与购货发票；(2)审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表；(3)审计人员收回的银行存款函证回函与客户提供的银行定期寄送的对账单。
请分别说明：每一组审计证据中哪一项审计证据更为可靠?为什么?





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31．控制环境----控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理对内部控制及其重要性的态度，认识和措施，良好的控制环境是实施有效内部控制和基础
32．审计工作底稿----是指注册会计师对指定的审计计划，实施的审计程序，获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录，是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中获取的资料，形成的审计工作记录。

、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)
33．重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可
能影响财务报表使用者的判断或经济决策。为正确理解这一概念，简要回答必须注意的内容。
答：注意内容：
1）重要性概念中的错报包含漏报
2）重要性概念必须从会计报表中使用者的角度来考虑，因为会计报表是为了满足会计报表
使用者的需求编制的
3）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑
4）重要性的判断离不开特定的环境对重要性的评估需要运用职业判断
34．简述经济效益审计的特征。
答：经济效益审计特征：①是一种基于财务审计之上的高层次审计，目的在于，健全企业的内部控制制度，提高企业的管理素质和管理能力②是一种着眼于未来的积极性审计，目的在于帮助被审计单位提高经营管理水平和经济效益，为企业的经济发展服务③是一种突出评价职能的建设性审计④是一种以考核被审计单位全部经济活动为对象的综合性审计⑤是一种赖于审计单位积极配合的联合性审计
五、论述题(本大题共1小题，共10分)
35．论述在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序。
答：论述审计程序：①在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列表、注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易，账户余额和列报相联系②将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系③考虑识别风险是否重大，如销售困难时产品的市场价格下降，除考虑产品市场价格下架因素外，注册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度，该产品在被审计单位产品中的比重，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大④考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性，例如，考虑存贷的账面余额是否重大，是否已适当计提存货跌价准备等。
36．大众制造公司材料消耗较大，平时库存数量较多。注册会计师李洪对该公司2010年度
财务报表进行审计时，非常关心该公司材料内部控制情况。在对材料内部控制情况进行调查时，注册会计师发现以下情况：
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(1)采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同(零星采购除外)；
(2)由仓库验收到货的材料，并填制收货单一式二份，一份留存，一分交财务部；
(3)财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账；
(4)由会计员开具付款通知单，后附收料及发票等有关资料，交出纳付款；
(5)材料由仓库保管员保管和登记明细账；
(6)各使用部门有材料的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，另一
份仓库留存；
(7)仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的材料编制汇总
表，向财务部报送；
(8)仓库与使用部门和财务部对材料使用、结余情况不定期核对。
要求：
(1)指出大众制造公司材料内部控制存在的问题。
答：.存在的问题：一.（1）请购单没有经过领导的同意。（2）收货单一式两份。（3）财务部会计登记购贷和应付账款明细账。（4）付款没有经过负责任签字。（5）仓库保管员登记明细账。（6）领用单一式两份。（7）使用部门编制材料汇总表。（8）不定期核对。
(2)根据大众制造公司材料内部控制存在的问题，请列出改善内部控制建议的内容。 答：改善内部控制的内容。（1）请购单必须经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准，但对大额资本性支出，企业政策则通常要求作特别授权，只允许指定人员请购。（2）收货单一式三份，入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部留传，另一联交会计部门记账。（3）财务部会计人员不能登记购贷和应付账款明细账，记账凭证经过编制凭证以外的其他人员的审核后，由记账人员记账。（4）付款凭证必须经过财务部负责人签字。（5）仓库保管员不能登记明细账，有记账人员登记。（6）领用单一式三份，一份留存，一份仓库留存，一份公司留存。（7）使用部门不能编制材料汇总表，由财务部编制。（8）仓库与使用部门和财务部对材料结余情况应定期盘点核对。
37．注册会计师接受会计师事务所的委派，担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目
负责人。X公司为一般制造业企业，注册会计师确定的X公司2010年度财务报表层次的重要性水平200万元。X公司未经审计的部分财务数据如下：
2010年未经审计财务报表部分项目摘要 单位：万元
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经审计，注册会计师发现了以下情况： (1)财务资料显示，2010年12月20日X公司于签订销售合同当日收到甲产品含税价款1170万元，并相应地结转成本600万元。该批产品的账面实际成本应为1000万元。
(2)2010年6月份起停止对淘汰设备计提折旧。该批设备的剩余使用年限尚有4年，用于乙产品生产。X公司拟与Z公司于2011年初签订固定资产转让协议。注册会计师检查了相关的资料后，确认X公司1～5月份共500万元折旧(每月计提100万元)正确无误。
(3)监盘结果表明，2010年12月31日丙产品的库存量为10万件，账面成本为1000万
元。其中，有3万件已与W公司签订了每件售价为130元的不可撤销销售合同。编制财务报表存货项目时，X公司全部依据已签订合同，截止2010年12月31日，丙产品的单位可变现净值仅为78元。
要求：
(1)针对上述3个事项，在不考虑重要性水平的情况下，指出注册会计师是否需要提出
审计建议。如果需要建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。
答：在不考虑重要性的水平情况下，注册会计师需要提出审计建议
借：主要业务成本 400
贷：库存商品 400
借 ：生产成本 100
贷：累计折旧 100
借：资产成值损失 22
贷：存货跌价准备 22
(2)如果考虑重要性水平，并假定X公司不接受所有审计建议(如果有)，指出注册会计师应当出具何种类型的审计报告，简要说明理由。
答：如果注册会计书出手审计建议，也只能是非保留意见类型审计，理由：a、由于X
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公司结转成本少结转400万元，致使财务报表营业成本减少400万元，从而使利润总额减少400万元，所以注册会计师可以向其提出非保留意见， b、由于2010年6月份已经停止对其折旧，对固定资产的折旧特点，X公司少计提100万元 c、由于丙存货的账面成本与可变现净值孰低，congenial对丙存货的每件产品只需减值22万，是的资产减值损失增加22万，从而影响当期利润总额减少22万。

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、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)
31．特别风险
答案：注册会计师需要特别考虑的重大报错风险，需要特别考虑的重大错报风险是很可能导致财务报表出现重大错报的风险。
32．普通过失
答案：即一般过失指注册会计师没有保持职业上应有的合理职业谨慎，没有完全遵守专业准则的要求导致的审计失败。
四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)
33．简述各类交易和事项相关的认定。
答案：（1）发生。记录的交易和事项已经发生，且与被审计单位有关
（2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。
（3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
（4）截止。交易和事项已记录与正确的会计期间。
（5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。
34．简述查找未入账的应付账款的方法。
答案：（1）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证单没有收到发票的经济业务。
（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。
（3）检查资产负债表日后应付账款明细账的贷方发生额相应凭证，确认其入账时间是否正确。
（4）询问会计、采购人员。
（5）查阅资本预算、工作通知单和基建合同等资料。
五、论述题(本大题共1小题，共10分)
35．注册会计师在对ABC公司财务报表审计的过程中，收集到下列审计证据：
(1)销售发票与购货发票；
(2)审计人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；
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31、 鉴证业务
32、 分析程序
四、 简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
33、 ABC会计事务所承办了T公司2012年度财务报表审计业务。2013年6月，T公司之
股东U公司以T公司2012年度财务报表审计工作存在重大损失、导致其发生重大投
资损失为由，向法院起诉，要求ABC公司会计事务所承担民事赔偿责任。
要求：ABC会计事务所拟运用重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提
出了以下问题，请代为回答：
（1） 何为重要性？
（2） 注册会计师运用重要性概念的目的是什么？
（3） 何谓普通过失和重大过失？
34、 简述注册会计师对同行的责任。
五、论述题（本大题共1小题，共10分）
35、 在注册会计师协会组织对会计师事务所审计工作底稿的质量检查中，检查人员发现信
达公司2012年财务报表审计工作底稿存在如下问题：
（1）审计工作底稿杂乱，底稿中没有交叉索引。
（2）库存现金盘点数与账面记录相差34.5元，没有进一步的说明或补充证据。
（3）应收账款回函约30份装订在一起，没有“应收账款回函汇总表”，且对于回函不
相符者，没有补充审计说明或补充审计证据。
（4）“无形资产审定表”中确认的“无形资产——药品批号”320万元，但在无形资
产审定表后面附有的该药品批号文件显示，该药品批号归信达公司的母公司——荣华
公司所有。
（5）在审计工作底稿形成的过程中，重视数据、资料的归集，缺少审计人员审计轨迹
和专业判断的记录。于是，检查人员认为该项目负责人的项目组内部复核没有真正实
施，但项目负责人认为项目组成员已经在每一份底稿中签名，实施了项目组内部有经
验的人员、项目负责人的复核。
要求：检察人员是否有理由认为该项目负责人的项目组内部复核没有真正实施？并请详
细论述。
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六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）
36、注册会计师张勇在审计美丰公司收入业务时，发现该公司与裕华公司签订了来料加工合 同。合同中规定，加工费8000元，通过银行转账支付，剩余材料留归该公司。审查美丰公
司银行存款收款凭证时，收款凭证上的会计分录为：
借：银行存款 8000
贷：其他应付款 8000
后又发现加工多余的材料100千克，合同标价为每千克15元，被加工车间出售，共得1500
元收入，并将此收入作为加工人员奖金分掉。
要求：指出美丰公司在处理上述来料加工业务中存在的问题，并编制调整分录。（假设增值
税税率为17%）
37、注册会计师审计某公司时发现，该公司从外地购入原材料一批，已取得增值税发票，发
票上注明的材料重量为5000千克，价款为20000元，增值税税额为3400元，此外，采购这
批材料发生了运杂费2000元，财会部门根据相关的原始凭证降价税款合计记入“材料采购”
账户，将运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来入库验收单，发现材料短缺50千克，
经查明是运输中的合理损耗。
要求：上述资料反映了被审计单位在材料采购中存在哪些问题？对错误会计处理编制调整分
录。
38、格林公司材料消耗较大，平时库存数量较多。注册会计师在对材料内部控制情况进行调
查时，发现以下情况：
（1）采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同（零星采购除外）。
（2）由仓库验收到货的材料，并填制收货单一式二份，一份留存，一份交财务部。
（3）财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账。
（4）由会计员开具付款通知单，后附材料单及发票有关资料，交出纳员付款
（5）材料由仓库保管员保管和登记明细账。
（6）各使用部门有材料的消耗额度，领用材料时填制领用单一式二份，一份留存，一份
仓库留存。
（7）仓科发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的材料编制汇总
表，向财务部报送。
（8）仓库与使用部门和财务部对材料使用、结余情况不定期核对。
（9）从一些领用部门了解到，从财务部报来的材料耗用数常常与实际耗用的有较大出入，
原因不明。
要求：根据上述据情况，（1）指出该公司材料内部控制存在的问题；（2）向公司管理当局提
出改进内部控制的管理建议。


、名词解释（本大题共2小题，每小题2分，共4分）
31、是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方以外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。（2分）
32、分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。（1分）分析程序还包括调查识别与其它相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动与关系。（1分）
四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
33.（1）所谓重要性，是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或经济决策。（1分）
（2）注册会计师在审计运用重要性是基于两个方面考虑的：一是为了提高审计的效率；二是为了保证审计的质量。（1分）
（3）所谓“过失”，是指注册会计师在一定条件下，缺少应有的合理谨慎（1分）。过失分为普通过失和重大过失。普通过失也称为一般过失，通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎，对注册会计师是指没有完全遵循审计准则的要求执行审计业务（1分）；重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对于注册会计师而言，则是根本没有按审计准则的基本要求执行审计业务（1分）。
34.会计师事务所和注册会计师在处理与其他会计师事务所和注册会计师互相关系时应遵守职业道德。包括：
（1）注册会计师应当于同行保持良好的工作关系，配合同行工作。（1分）
（2）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。（1分）
（3）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。（2分）
（4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。（1分）
五、论述题（本大题共1小题，共10分）
35.检察人员有理由认为该项目负责人的项目内部复核没有真正实施（2分）。项目组内部复核主要检查：已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；获取的审计证据是否充分、适当；审计程序的目标是否实现等（2分）。在本案例中，库存现金盘点数与账
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面记录相差34.5元、回函不相符以及无形资产审定表与后附的证据不相符等事项注册会计师应追加审计程序查证清楚，并将审计轨迹和专业判断记录在审计工作底稿中，但检查人员没有从底稿中发现这些记录（3分）。同时，审计工作底稿杂乱，底稿中没有交叉引索，审计工作底稿形成过程中重视数据、资料的归集，缺少审计人员审计轨迹和专业判断的记录，复核人员无法明了审计人员对审计事项实施了哪些审计程序，获取的审计证据是否充分、适当，审计结论是什么（3分）。
六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）
36、根据会计准则规定，加工费收入应作为主营业务收入，而该公司将加工费收入计为“其他应付款”的贷方，未通过“主营业务收入”账户核算，必然需减当年的销售收入，偷漏销售税金，也必然虚减产品销售利润，偷漏所得税。该公司这样做的目的，除了偷漏税之外，也可能是为了隐瞒收入或将当年的收入转移到下年。加工剩余材料也应视作加工费收入入账，该公司将剩余材料出售，作为加工工人奖金，不仅虚减收入，漏缴税金，而且直接构成了私分收入，因此该公司存在的主要问题是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入，偷漏税金。（6分）
注册会计师应提请该公司调整销售收入，不交销售税金、所得税及应交的滞纳金和罚款。 调整分录为：
借：其他应付款 8000
贷：主营业务收入（或营业收入） 6837.61
应交税费——应交增值税（销项税额） 1162.39 （3分）
借：其他应收款 1500
贷：其他业务收入（或营业收入） 1282.05
应交税费——应交增值税（销项税额） 217.95 （3分）
37.存在的问题：
（1）财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据，说明该公司未能很好地执行材料记账、验收仙葫前置的内部控制，不但采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或造成账实不符。（3分）
（2）财会部门对材料采购成本的处理有误，增值税是价外税，不应计入成本；运杂费不应计入管理费用，而应计入采购成本。（3分）
注册会计师应建议被审计单位进行调整，调整分录如下：
借：原材料（或存货） 2000
贷：管理费用 2000 （2分）
借：应交税费——应交增值税（进项税额) 3400
贷：原材料（或存货） 3400 （2分） 至于运输途中的合理损耗导致的短缺，可不调整库存材料总额，而应当调整材料明细账的入库材料的数量和单价。（2分）
38、一、公司材料内部控制存在的问题（每个问题1分，共6分）
（1）由仓库验收材料不符合职责分工的要求；
（2） 验收后未将验收单同时送交采购部，是采购部不了解实际到货情况；
（3）会计员开具付款凭单后未经领导批准即由出纳付款；
(4) 材料由仓库保管员一人保管和登记明细账，属不相容职责；
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（5）仓库与使用部门和财务部对材料使用、结余情况未定期核对；
（6）领用部门实际耗用的材料与财务部报来耗用数常常有较大出入，很可能存在重大错误或舞弊。
二、 管理建议（每点建议1分，共6分）
（1）仓库验收材料，这不利于对材料的核算与管理。建议建议由专人进行验收。
(2) 收后未将验收单同时送交采购部，使采购部不了解实际到货情况，不利于采购部对供应方的违约行为进行交涉。建议增加一联验收单送交采购部。
（3）会计员开具付款凭单后未经领导批准即由出纳付款，容易导致盲目付款。建议每张付款凭单须经领导签字后才可付款。
（4） 材料由仓库保管员一人保管和登记明细账，容易产生错误或舞弊。建议由两人分别担任保管员和记账员。
（5）仓库与使用部门和财务部门对材料使用、结余情况未定期核对，不易及时发现存在的错误或舞弊。建议定期核对。
（6）领用部门实际耗用的材料与财务部报来耗用数常常有较大出入，这其中很可能存在重大错误或舞弊。建议予以高度关注，进一步查明原因。