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货币资金是指企业生产过程中处于货币形态存的资产，它是企业流动性最强、控制风险最高、涉及面最广、应用最广泛的资产，并且极容易发生丢失、短缺和被盗等现象，最容易被挤占和挪用，甚至舞弊行为的资产项目。包括现金、银行存款和其他货币资金。 第一节 货币资金的内部控制制度 一、货币资金的性质 货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态那部分资金，它是企业流动资产的重要组成部分。我国货币资金按存放地点和用途的不同，可分为现金、银行存款和其他货币资金。在企业的全部资产中，货币资金有着其特殊的作用，企业只有保持一定量的货币资金才能保证正常生产经营活动的运行，否则，企业将会陷入困境，甚至破产。因此，它受到了企业内外各方信息使用者的密切关注。同时，闲置的货币资金是企业所持有的盈利能力较差的资源，企业必须充分、有效地安排和使用货币资金，使之保持合理的数量，避免货币资金的闲置。另外，由于它具有流动性最强、可立即作为支付手段并被普遍接受等特性，很容易被非法挪用、侵吞，而其帐务处理却相对简单。因此，可以说，货币资金是最不具会计特色，但最具管理特色的资产。 二、内部控制 1、什么叫内部控制和内部控制系统？ （1）内部控制 内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。也就是由企业董事会(或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的，旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。进而言之，企业内部控制是提高企业运营效率、保障企业依法经营和会计信息真实可靠，促进企业实现战略目标的活动，是现代企业制度的根本要求，是企业各项管理工作的基础，也是企业提高管理水平和防范风险的一种有效机制。换言之，内部控制，是一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。也就是为实现企业经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。 （2）内部控制系统 它是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的，旨在合理保证实现企业战略、提高经营效率和效果、保证财务报告及管理信息的真实可靠和完整、确保资产的安全完整、保证企业遵循国家法律法规和有关监管要求而采用的组织程序和相关的全套措施。其中，与资产的安全完整和会计记录的准确可靠相关的组织程序和措施属于内部会计控制的内容。 2、内部控制制度的基本要素 （1）目标设定：指董事会和管理层根据公司的风险偏好设定战略目标。 （2）内部环境：它是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。 （3）风险评估：它是及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定性因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。 （4）控制措施：控制措施是根据风险评估结果，结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式。控制措施结合企业具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。 （5）信息与沟通：它是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。它主要包括信息的收集机制及企业内外部有关方面的沟通机制等。 （6）监督检查：它是企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。它主要包括对建立并执行内部控制的整体情况进行持续性监督检查、对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。企业内部控制自我评估是内部控制监督检查的一项重要内容。 3、建立和实施内部控制应当遵循的原则 （1）合法性原则。内部控制应当符合法律、行政法规的规定和有关政府监管部门的监管要求。 （2）全面性原则。内部控制在层次上应当涵盖企业董事会、管理层和全体员工，在对象上应当覆盖企业各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞。 （3）重要性原则。内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。 （4）有效性原则。内部控制应当能够为内部控制目标的实现提供合理保证。企业全体员工应当自觉维护内部控制的有效执行。内部控制建立和实施过程中存在的问题应当能够得到及时地纠正和处理。 （5）制衡性原则。企业的机构、岗位设置和权责分配应当科学合理并符合内部控制的基本要求，确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督。履行内部控制监督检查职责的部门应当具有良好的独立性。任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力。 （6）适应性原则。内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。 （7）成本效益原则。内部控制应当在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制。 4、有效内部控制应具有的基本特征 （1）拥有工作能力全面、职业道德较高和可信赖的人力资源 （2）有效的职责划分和人员分工 （3）恰当的授权 （4）主要职责的有效分离：将业务责任在两个以上的人或部门之间分配，可以加强责任人之间的内部牵制，防止舞弊行为。主要包括以下内容： ①会计职能与经营职能的分离； ②会计职能与资产保管职能的分离； ③业务授权与相关资产保管的分离； ④会计职能的分离。 （5）设置内部和外部审计 （6）严格管理凭证和记录 （7）定期的岗位轮换制度 三、货币资金的管理规定及内部控制制度 1、保持恰当的货币资金储备 为了保证企业进行正常的生产经营活动，必须保持适量的货币资金储备，而这是由货币资金的支付职能所决定的。这就要求企业在研究影响货币资金收支变化的因素并分析掌握其变化趋势和规律的基础上，测算出企业一定时期的货币资金收支金额，尽可能保持货币资金的合理储备，做到既满足业务经营需要，又不会使其过多闲置。 2、货币资金内部控制的规定 （1）货币资金管理与控制原则 货币资金管理与控制应遵循四个原则，即“职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗”。 （2）货币资金内部控制的规定 货币资金内部控制的规定的主要内容有：①建立岗位责任制，不相容职务分离。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。②配备合格人员，定期轮岗。③严格授权审批制度，规定职责范围和要求。④加强货币资金相关票据管理，专设登记簿进行记录。⑤加强银行预留印鉴管理。⑥建立对货币资金监督检查制度，定期和不定期进行检查。监督检查内容主要包括：相关岗位和人员设置情况、授权批准制度执行情况、支付款项印鉴保管情况、票据保管情况。 3、现金管理 在会计理论中，现金的概念有广义和狭义之分：（1）现金广义概念是指库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。所谓符合现金定义的票证，一般是指银行汇票、银行本票、信用卡等票证。由此来看，现金的广义概念实际上就是指货币资金。（2）现金狭义概念仅指库存现金，包括人民币现金和外币现金。本章所指现金属于狭义的现金。现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。现金是流动性最强的资产，企业应严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。按照国务院颁布的《现金管理暂行条例》的规定，现金管理制度的主要内容包括： （1）现金的使用范围 根据国家现金管理制度和结算办法的规定，企业收支的各种款项必须按国务院颁布的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算范围是：(1)职工工资、各种工资性津贴；(2)个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬；(3)支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；(5)收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；(6)出差人员必须随身携带的差旅费；(7)结算起点以下的零星支出；(8)确实需要现金支付的其他支出。 属于上述现金结算范围内支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行转账结算。 （2）库存现金的限额 库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业的库存现金的限额，可按多于5天但不超过15天的正常开支需要量来核定限额。库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不得任意超过，超过限额的现金应及时存入银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。 （3）现金收支的规定（不准坐支现金） 企业在经营活动中，经常会发生一些现金收入，如：收取不足转账起点的小额销售收入、销售给不能转账的集体或个人的销货款、职工交回的差旅费剩余款等。企业的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的支出。用收入的现金直接支付支出的，叫做“坐支”。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。未经银行批准，企业不得擅自坐支现金。为了加强银行的监督，企业向银行送存现金时，应在送款簿上注明款项的来源。 （4）贯彻“九不准”的规定 企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。 对于现金收支规定，主要了解“四规定、九不准”：（1）四规定，即当日送存、不得坐支、提现写明用途、特殊情况申请审核。（2）九不准，即不准白条抵库、不准挪用现金、不准私人借用公款、不准单位之间套换现金、不准假造用途套取现金、不准将单位收入的现金以个人名义存储、不准用银行帐户代其他单位和个人存入或支取现金、不准保管帐外现金、不准以任何票证代替人民币。 （5）定期进行现金盘点 企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，应及时查明原因，作出处理。现金盘点是现金管理的重要手段，可以有效地防止大额现金被挪用或被盗侵吞，在一定程度上可以减少给企业、国家带来巨大损失。 （6）现金的内部控制 在企业所拥有的资产中，现金的流动性最大，最容易被挪用或侵占，因此，企业必须加强对现金的管理，以提高其使用效率，保护其完整、安全。现金管理的主要方法是建立和健全现金管理的内部控制制度。 内部控制制度是企业的一种内部管理制度，它是规范和约束企业领导、职能部门、基层单位以及企业人员处理各种业务活动时相互联系、相互制约的管理体系。现金内部控制制度是企业内部控制制度的一个重要组成部分。现金的内部控制制度包括以下基本内容。 ①建立现金管理的各项制度，指定专人负责收支现金。 ②核定库存现金限额。库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金数额。库存现金限额是由开户银行根据开户单位的实际需要等情况核定，一般按照单位3至5天的日常零星开支确定。库存现金的限额一经确定，必须严格遵守。 ③不得坐支现金收入。企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。企业支付现金时，可以从企业的库存现金限额中支付，也可以从开户银行的存款中支付，但不得从本企业的现金收入中直接支付，即坐支。因特殊情况需要坐支现金的，应当先报开户银行审核批准，由开户银行核定坐支范围和限额。未经银行批准不得擅自坐支现金。 ④从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。 ⑤对现金收支应定期或者不定期进行清查，以做到账款相符。 4、银行存款的管理 （1）银行存款开户的有关规定 按货币资金管理的有关规定，企业必须在银行或其他金融机构开设银行存款账户，以办理银行存款、取款和转帐结算业务。银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户。 ①基本存款户：基本存款帐户是指企业办理日常转帐结算和现金收付的帐户。①工资、奖金支取只能使用该账户；②具有“四个一”规定，即一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；③不能多家银行开立。 ②一般存款户：一般存款户是指企业基本存款帐户以外的用于银行借款转存的帐户和分支机构的存款帐户。①是银行借款转存账户、分支机构账户；②可转账、存现但不能支现；③可多家银行开立，但同一家银行不能多处开立。 ③临时存款户：它是企业因临时经营活动需要开立的帐户，企业可以通过该帐户办理转账结算和符合现金管理规定的现金收付。 ④专用存款户：因特定用途开立的帐户。 【例题2-1】下列符合企业银行存款开户的有关规定的是（CDE）。 A、一般存款账户可以办理工资、奖金等现金的支取；B、临时存款账户可以办理转账结算，但不能办理现金收付；C、一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；D、不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户；E、一般存款账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。 【解析】企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理，一般存款账户不能办理现金的支取；临时存款账户可以办理转账结算，也可以根据国家现金管理的规定办理现金收付。 （2）银行结算纪律 企业取得的货币资金收入必须及时入账，除国家另有规定的除外，都必须当日解缴银行，不得账外设账，严禁收款不入账。一切支出，除规定可以用现金支付的以外，应按照银行有关结算办法的规定，通过银行办理转账结算。有条件的企业，可以实行收支两条线和集中收付制度，加强对货币资金的集中统一管理。 企业应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现未经审批擅自开立银行账户或者不按规定及时清理、撤销银行账户等问题，应当及时处理并追究有关责任人的责任。 企业应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制，严格遵守《支付结算办法》规定的银行结算纪律“四不准”（即不准签发空头远期支票；不准取得和转让非真实交易和债权债务的票据；不准无理拒付；不准违规开立和使用账户）的要求。 企业应当加强对银行对账单的稽核和管理，出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作，应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并指定对账人员以外的其他人员进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。 企业实行网上交易、电子支付等方式办理货币资金支付业务，应当与承办银行签订网上银行操作协议，明确双方在资金安全方面的责任与义务、交易范围等，操作人员应当根据操作授权和密码进行规范操作。 5、其他货币资金的管理 （1）根据业务需要合理选择结算工具； （2）及时办理结算，对逾期未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回； （3）严格按会计准则的规定进行其他货币资金的各项收支业务的会计处理。 6、货币资金的内部控制制度 由于货币资金特别是现金和银行存款的流动性最强，其诱惑力也最大，最容易被经管人员挪用和侵吞。因此，为了保证企业货币资金的安全、完整，杜绝挪用、滥用、盗用或侵吞等不法行为的发生，在企业内部特别是财会部门内部，必须建立健全货币资金的内部控制制度。其主要包括： （１）授权批准控制。它要求货币资金的收付必须确定审批人员，规定审批权限；建立规范、合理的审批程序。 （２）岗位责任控制。它要求建立规范的出纳、记账、审批和稽核等货币资金运行的岗位权限范围，明确相关人员的岗位责任。其中，出纳人员应负责按经过批准、审核的有关原始凭证收付货币资金，并随时登记货币资金日记账；对货币资金的日记账做到日清月结，并随时或定期进行货币资金的清查盘点；货币资金收付业务的记账凭证一般也应由出纳人员编制。 （３）职务分离控制。货币资金的业务运行中需要分离的职务有： ①货币资金和专用印章不得由一人兼管； ②经办人员和审批人员由两人以上负责； ③货币资金的收付和非货币资金账户的记账由两人以上负责； ④货币资金的收付和稽核、会计档案保管由两人以上负责。 （４）凭证稽核控制。它要求对货币资金收付的原始凭证和记账凭证，除了由出纳人员自身进行审核外，还应由会计主管人员进行复核。只有经过复核无误的会计凭证才能作为记账的依据。 （５）清查盘点控制。为了保证货币资金的安全完整，在实施以上四项控制的基础上，还必须实施必要的检查程序一货币资金的清查盘点。其具体要求是：对库存现金的收付业务，除了出纳员每日营业终了要清点现金，与现金日记账余额进行核对外，会计主管人员还应进行定期与不定期的复核性清查盘点；对银行存款的收付业务，除了由出纳员随时与银行进行对账外，会计主管人员还应每月进行一次复核性核对。 第二节 货币资金的会计处理 一、主要结算方式及货币资金的入账时间 企业货币资金的入账时间一般以货币资金的实际收付时间为标准。这里现金和其他货币资金的实际收付时间比较容易确认，而银行存款由于存在多种转账结算方式，在不同的转账结算方式下，应根据收到的不同原始凭证分别予以确认。 表2—1 银行存款的主要结算方式
1、支票结算方式 支票是指由付款单位签发、通知其开户银行从其账户中支取款项的结算凭证。在这种结算方式下，收款单位应在收到的支票的当日填制进账单，连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。 2、银行汇票结算方式 银行汇票结算是汇款单位或个人将款项交存银行，由银行签发汇票给汇款单位或个人，由其持往外地办理转账或支取现金的一种结算方式。在这种结算方式下，收款单位应将汇票、解迄通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根）”联编制付款凭证。如有多余款项，或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。 3、银行本票结算方式 银行本票是申请人将款项送存银行，由银行签发给其凭以（在本地）办理转账结算或支取现金的票据。在这种结算方式下，收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据进账单第一联编制收款凭证。 4、商业汇票结算方式 商业汇票是由收款人或付款人签发，并由付款人承兑，于到期日向收款人或背书人支付款项的票据。根据承兑人的不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 （1）在商业承兑汇票结算方式下，收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。 （２）在银行承兑汇票结算方式下，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。 5、汇兑结算方式 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。在这种结算方式下，收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。 6、委托收款结算方式 委托收款是收款人委托银行向付款单位收取款项的结算方式。在这种结算方式下，收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款的，不作账务处理。 7、托收承付结算方式 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。在这种结算方式下，收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知和有关的原始凭证，据以编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，据以编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。 8、信用证结算方式 采用信用证结算方式时，收款人收到付款人委托银行开来的信用证后，即备货装运，签发有关发票，且连同运输单据和信用证送交银行，之后根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款人在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。 9、现金和银行存款之间的存取 通常只编制付款凭证。以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”，（不再编制银行存款收款凭证）。向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”（不再编制现金收款凭证）。发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证。 二、库存现金的会计处理 1、账户设置 库存现金是通过“现金”总账，并由会计人员进行会计处理。该账户属于资产类账户，其借方登记收到的现金，贷方登记支出的现金，余额在借方，表示企业实际持有的库存现金。库存现金还应设置“现金日记账”，由出纳人员进行序时记录。有外币现金的企业，应分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。 企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”账户核算，或单独设置“备用金”账户核算，不在本账户核算。 2、账务处理 现以某商业企业×月１日的现金收支业务为例说明日常现金收支业务的账务处理方法： 【例２-2】签发支票一张，从银行存款账户提取现金2000元备用。根据支票存根，编制会计分录如下： 借：现金 2000 贷：银行存款 2000 【例２-３】采购员李明外地出差预借差旅费1000元。根据借款单，编制会计分录如下： 借：其他应收款-王山 1000 贷：现金 1000 【例２-4】 业务员以运费发票报销市内商品运费200元。根据发票，编制会计分录如下： 借：营业费用——运杂费 200 贷：现金 200 【例２-5】 总经理办公室凭餐费发票报销业务招待费500元。根据发票，编制会计分录如下： 借：管理费用——业务招待费 ５0０ 贷：现金 ５0０ 3、现金日记账 为了详细了解库存现金的收支和结存情况，及时发现现金收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对现金进行总分类核算以外，还须设置“现金日记账”，根据现金收款凭证和付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出的合计数，并结出账面余额，与实际库存额核对。现金的账面余额必须与库存数相符。现金日记账的登记方法如表2—2所示。
4、库存现金的清查盘点 库存现金的清查盘点，是指对库存现金进行实地盘点，并以实存数和现金日记账余额相核对，从而检查现金是否有短缺或长余及企业遵守货币资金管理制度的情况。发现问题应及时查明原因，并按规定进行处理。库存现金的清查盘点，既包括出纳人员每日营业终了自身进行的清点核对，也包括企业或银行的定期清查盘点和不定期清查盘点。 定期或不定期清查盘点，盘点后无论是否发现问题，都应将清查盘点结果填列在“库存现金清查盘点报告”上。库存现金清查盘点报告”的一般格式如表２-3所示。 库存现金清查盘点报告 单位名称：×企业 ××年×月１日 单位：元
盘点人：×× 监盘人：×× 制表人：×× 每日终了的结算现金收支和财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，首先应通过“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”账户核算。该账户属于资产类账户，其借方登记盘亏数和盘盈数的转销；贷方登记盘盈数和盘亏数的转销。期末余额如果在借方，表示尚未转销的盘亏数，如果在贷方则表示尚未转销的盘盈数。 对上述盘点结果，财会部门应根据“库存现金清查盘点报告”及时进行账务处理。表2—4
借：现金 5 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5 如果是盘亏，则按盘亏的数记： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：现金 经过上述账务处理后，保证了库存现金的账实相符。然后，再按查明的原因和有关领导的批示意见进行相应的账务处理，转销“待处理财产损溢”账户。 对于盘亏的现金，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款（××个人）”或现金等账户；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”账户；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”账户。 对于盘盈的现金，如查明是多收或少付其他单位或个人的，应先转入“其他应付款——应付现金溢余（××单位或个人）”；属于无法查明原因的，经批准后记入“营业外收入一现金溢余”账户。 三、备用金 1、备用金的管理 备用金是指财会部门按企业有关制度规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务与职能管理部门，用于零售找零、购买零星商品物资或日常业务零星开支的备用现金。为了保证企业各有关职能部门业务管理职能的有效实施，使业务职能管理和财务报销制度有机地结合起来，本着既方便业务部门工作又有利于堵塞管理漏洞的原则，企业可以对有关业务或职能管理部门实行定额备用金管理。 （１）实行定额管理。对使用备用金的部门，事先应核定备用金定额，由使用部门填制借款单一次从财会部门领出现金。实际使用后凭审核后的原始凭证向财会部门报销， 由财会部门用现金补足其定额。 （２）建立使用部门的备用金管理责任制。备用金使用部门必须对备用金指定专人管理；备用金实质上也是现金，因此，使用部门必须执行现金管理制度；此外，还必须按明确的使用范围和开支权限使用；接受财会部门的管理，定期报账。 （３）对备用金定期进行清查盘点，防止挪用或滥用，保证备用金的安全完整。 2、备用金的会计处理 企业的备用金在财会部门是通过“其他应收款-××部门备用金”账户或单独设置“备用金”账户进行核算的。备用金使用部门领用时记增加，收回时记减少。尚未收回时，本账户的余额表示核定的备用金定额。平时备用金使用部门报账时不通过本账户核算。现举例说明其账务处理方法。 【例２-6】某批发商业企业对储运部实行定额备用金制度，核定定额为5000元，用于市内日常小额运费开支。核定后，该部门凭批准文件领取现金5000元。财会部门付款后，编制会计分录如下： 借：其他应收款——储运部备用金 5000 贷：现金 5000 【例２-7】承实例2-5,１０天后，储运部凭20张运费发票来报账，合计金额4400元。财会部门经审核后，以现金补足其定额，并根据原始发票编制会计分录如下： 借：营业费用——运杂费 4400 贷:现金 4400 四、银行存款业务的会计处理 1、银行存款账户的内容、核算范围和核算要求 （1）银行存款账户设置 企业银行存款的收付业务是通过“银行存款”总账进行会计处理的，该账户属于资产类账户，借方登记存款的增加额，贷方登记存款的提取和支付金额，期末余额在借方，反映企业期末存款的数额。银行存款还应按开户银行、存款种类及币别等分别设置日记账。银行存款总账由会计人员负责记录，而银行存款日记账则由出纳人员负责记录。 （2）银行存款核算范围 并非所有在银行的存款都通过“银行存款”科目核算，外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等，虽然属于企业的存款，但不在“银行存款”科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。 （3）银行存款核算要求 银行存款日记账序时登记，按月编制银行存款余额调节表，定期核对，按币种开设明细账。 （4）银行存款损失核算 对于因金融机构的破产而造成的无法收回的银行存款应计入“营业外支出”。 2、账务处理 现以某商业企业的银行存款收、付业务为例，说明银行存款的会计处理。 【例２-8】签发#0341现金支票800元，从银行提取现金备用。财会部门应根据支票存根编制会计分录如下： 借：现金 800 贷：银行存款 800 【例２-9】签发#0471转账支票400元支付购进商品的运费。财会部门应根据支票存根和运费发票编制会计分录如下： 借：销售费用---运杂费 400 贷：银行存款 400 【例２-10】收款员将当日收到的销货款现金4500元、转账支票5000元存入银行。财会部门应根据银行盖章退回的“送款单”回单联及销货发票编制会计分录如下： 借：银行存款 9500 贷：主营业务收入 9500 【例２-11】签发#0472转账支票7800元支付商品购货款。财会部门应根据支票存根和发票等编制会计分录如下： 借：物资采购 7800 贷：银行存款 7800 3、银行存款日记账 为了及时掌握银行存款的收支和结存情况，以便与银行核对账目，及时发现银行存款收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对银行存款进行总分类账务处理外，还必须按开户银行或其他金融机构、存款种类、币别等分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据银行收款凭证、付款凭证及所附的有关原始凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应结出账面余额。根据例2-7至2-10的资料，银行存款日记账的格式和登记方法如下表2—5所示： 银行存款日记账 户名：XXX 账号：XXX 金额单位：元
4、银行存款的核对 企业货币资金收支的绝大部分都是通过银行进行转账结算的。为了保证银行存款会计处理的真实、准确，保证银行存款的安全，企业必须定期与银行进行银行存款的清查核对。 （1）为什么要进行银行存款的清查核对？ ①银行存款是企业最重要的流动资产之一，它是由银行负责保管。 ②企业与银行之间的账项往来频繁，双方都容易出现差错。 ③银行存款的收付有多种结算方式，而在有些方式下是由银行完成收付款项后才通知企业的。如汇兑结算方式下的企业收款、银行贷款利息的支付、企业水电费、电话费等公用设施费用的支付（对于这些费用，往往是企业与对方事先签订由银行直接支付的合同，并在银行备案），往往由于多种原因致使企业财会部门迟收或没有收到这些银行收付款项后的回单通知，而不能及时入账或不能入账。 ④由于银行结算凭证传递的时间关系导致企业与银行的入账时间不同，使企业无法准确掌握银行存款的实际金额。 （2）银行存款的核对内容和环节 银行存款的清查核对是企业财产清查的一个重要组成部分，它是根据企业“银行存款日记账”和银行发出的银行存款对账单进行的。企业出纳人员应定期根据银行存款对账单与银行对账，至少应每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，同时编制银行存款余额调节表进行调节使之相符。 银行存款日记账的核对主要包括三个环节；一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证要互相核对，做到账证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账要互相核对，做到账账相符；三是银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单要互相核对，以便准确掌握企业可运用的银行存款实有数，做到账实相符。 （3）未达账项 为了及时了解银行存款的收支情况，避免银行存款账目发生差错，企业要经常与银行核对存款账。也就是将银行存款日记账的记录同银行的对账单进行逐笔核对。核对时如发现双方余额不一致，要及时查找原因，属于记账差错的，应立即更正。除记账错误外，还可能是由于未达账项引起的。所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的款项。由于企业银行存款的收支凭证的传递需要一定的时间，因而同一笔业务，企业和银行各自入账的时间不一定相同，在同一日期，企业账银行存款的余额与银行账企业存款的余额往往不一致。这种差别具体地说有四种情况： ①银行已记作企业存款增加，而企业尚未接到收款通知，因而尚未记账的款项，如托收货款和银行支付给企业的存款利息等； ②银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费用和向企业收取的借款利息等； ③企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续，如企业存入其他单位开来的转账支票等； ④企业已银行存款减少，而银行尚未支付入账的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。 （4）银行存款余额调节表的基本内容 在核对银行存款账目过程中，如发现未达账项时，应编制“银行存款调节表”进行调节。调节时，依据的公式如下： 企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收的款项—银行已付企业未付的款项= 银行对账单余额+企业已收银行未收的款项—企业已付银行未付的款项 调节后，双方余额如果不相等，表明企业或银行的记账有差错，需要进一步查对，找出原因，更正错误的记录；双方余额如果相等，一般说明双方记账没有错误。需要说明的是，“银行存款余额调节表”主要是用来核对企业与银行双方的记账有无差错，不能作为记账的依据。对于因未达账项而使双方账面余额出现的差异，无须作账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理，登记入账。 [例2-12]凯达公司6月30日的银行存款日记账的账面余额为163 000元，银行对账单上的企业存款余额为181 400元，经逐笔核对，发现有以下未达账项： （1）6月29日，企业收到其他单位的转账支票13 500元，银行尚未入账。 （2）6月30日，企业开出转账支票9 600元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。 （3）6月30日，企业委托银行代收款项24 200元，银行已收妥入账，企业尚未收到银行的收账通知，所以企业尚未入账。 （4）6月30日，银行代企业支付水费2 000元，企业尚未接到银行的付账通知，所以企业尚未入账。 根据以上未达账项，编制“银行存款余额调节表”。如表2—6所示。
调整后的余额相等，表示双方记账基本没有错误，调整后的余额就是企业目前银行存款的实有数。但要说明的是：企业在调节表上调整的未达账项不是记账，也不能据此作账面调整，要待结算凭证到达后再进行账务处理，登记入账。 五、其他货币资金的会计处理 从某意义上说其他货币资金也是一种银行存款，但它要么是承诺了专门用途的，要么是尚未到账的，都不能象结算户存款那样随时可以安排使用。因此，企业的其他货币资金业务均另外设置“其他货币资金”账户进行会计处理。该账户属于资产类账户，借方记录增加额，贷方记录减少额，期末余额在借方，反映期末结存数额。 “其他货币资金”账户应按其内容分别设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”和“存出投资款”等二级明细账户，并按外埠存款的开户银行、银行汇票、银行本票及信用证的收款单位等设置三级明细账户。有信用卡业务的企业，应当在“信用卡”二级明细账户中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置三级明细账。 其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段：（如表2—7）
1、商业承兑汇票结算方式的核算 （1）买方账务处理： ①签发、承兑商业汇票时，编制会计分录： 借：材料采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 ②商业汇票到期，支付款项时，编制会计分录： 借：应付票据 贷：银行存款 （2）卖方的账务处理： ①收到商业承兑汇票时，编制会计分录： 借：应收票据 贷：产品销售收入 应交税金——应交增值税（销项税额） ②汇票到期办理收款手续后，编制会计分录： 借：银行存款 贷：应收票据 2、银行承兑汇票结算方式的核算 （1）买方账务处理： ①签发商业汇票经开户银行承兑，交纳承兑手续费时，编制会计分录： 借：财务费用 贷：银行存款 ②买方将银行承况汇票交给卖方时，编制会计分录： 借：材料采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 （2）卖方账务处理： ①收到银行承兑汇票时，编制会计分录： 借：应收票据 贷：产品销售收入 应收税金——应交增值税（销项税额） ②汇票到期办理收款手续后，编制会计分录： 借：银行存款 贷；应收票据 ③如果卖方将银行承兑汇票背书转让，用以购买材料时，编制会计分录： 借：材料采购 应交税金（进项税额） 贷：应收票据 ④如果卖方将银行承兑汇票申请贴现，编制会计分录： 借：银行存款 财务费用（贴现利息） 贷：应收票据（票现利息） ⑤如果买方存款不足，到期不能向银行支付票款时，贴现银行通知申请贴现的卖方从其存款中收回票款，卖方编制会计分录： 借：应收账款 贷：银行存款 ⑥如果卖方银行存款也不足时，银行通知将应收的票款作为逾期借款处理，卖方编制会计分录： 借：应收账款 贷：短期借款 3、外埠存款的核算 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 （1）企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，编制会计分录： 借：其他货币资金——外埠存款 贷：银行存款 （2）收到采购员交来的供应单位发票等报销凭证时，编制会计分录： 借：材料采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——外埠存款 （3）采购员完成了采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，编制会计分录： 借：银行存款 贷：其他货币资金——外埠存款 【例2-13】某工业企业发生以下业务： （1）委托当地开户银行将款项50000元汇往外地开设采购专户。 借：其他货币资金——外埠存款 50000 贷：银行存款 50000 （2）企业收到外地采购员交来的供应单位发票等报销凭证，价税合计46800元，其中不含税价40 000元，税额6 800元。 借：材料采购 40000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6800 贷：其他货币资金——外埠存款 46800 （3）采购员完成了采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行。 借：银行存款 3200 贷：其他货币资金——外埠存款 3200 4、银行汇票和银行本票存款的核算 （1）银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行取得银行汇票后，根据申请书存根联，借记“其他货币资金”账户，贷记“银行存款”账户。企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“物资采购”（或“原材料”、“库存商品”）、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金”账户。 【例2-14】某企业在3月份发生了以下业务： （1）委托银行办理银行汇票9000元，企业填送银行汇票申请书，并向银行交存9000元。 借：其他货币资金——银行汇票存款 9000 贷：银行存款 9000 （2）企业使用银行汇票进行物资采购，发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等凭证显示结算金额为8 190元，其中不含税价7000元，税额1190元。 借：物资采购 7000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1190 贷：其他货币资金——银行汇票存款 8190 （3）银行汇票使用完毕，退回多余的款项。 借：银行存款 810 贷：其他货币资金——银行汇票存款 810 （2）银行本票存款 银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业首先向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据申请书存根联，借记“其他货币资金”账户，贷记“银行存款”账户。企业使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“物资采购”（或“原材料”、“库存商品”）、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户．贷记“其他货币资金”账户。 【例2-15】某企业发生以下业务，分别进行会计处理： （1）企业填送银行本票申请书，委托银行办理不定额银行本票11700元，并向银行交存11700元。 借：其他货币资金——银行本票存款 11700 贷：银行存款 11700 (2)企业使用银行本票进行物资采购，发票账单上显示不含税价10000元，税额1700元。 借：材料采购 10000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1700 贷：其他货币资金——银行本票存款 11700 （3）银行汇票和银行本票存款的核算应注意的问题 银行汇票和银行本票存款的核算大体与外埠存款的核算相同，但是企业在运用银行汇票和银行本票时应注意以下几点：⑴银行汇票和银行本票都可以背书转让，但银行汇票只限于个人转让给单位和个体经济户，并且在付款期内只能转让一次。⑵银行汇票的多余款项，可由签发银行退交汇款人。企业取得的银行本票只办理金额结算，不退回多余款项，结算后仍有多余款项，可采用支票、现金等其他方式退回企业。⑶银行本票见票即付，不予挂失。但遗失的不定额银行本票在付款期满后一个月，确实未被冒领的，可以办理退款手续。 5、信用证保证金存款 信用证保证金存款是指企业为了取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行缴纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记“其他货币资金”账户，贷记“银行存款”账户。企业根据开证行交来的信用证付款通知书及有关单据列明的金额，借记“物资采购”（或“原材料”、“库存商品”）、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金”账户。 【例2-16】某企业5月份发生以下业务： （1）企业要求银行对境外供货单位开出信用证30000元，收到开户行盖章退回的由企业提交的“信用证委托书”回单。 借：其他货币资金——信用证存款 30000 贷：银行存款 30000 (2)企业收到境外供货单位信用证结算单及所附发票账单，不含税价为20000元，税额为3400元，经核对后确认无误。 借：材料采购 20000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3400 贷：其他货币资金——信用证存款 23400 (3)企业未用完的信用证保证金金额6600元，已转回开户银行。 借：银行存款 6600 贷：其他货币资金——信用证存 6600 6、信用卡存款 信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行的款项。企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金”账户，贷记“银行存款”账户。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关账户，贷记“其他货币资金”账户。 【例2-17】某企业发生以下与信用卡相关的业务： （1）向发卡银行申领信用卡，经银行审查符合条件，并交存备用金30000元，银行为其开立信用卡存款账户，发给信用卡。企业收到银行盖章退回的交存备用金的进账单。 借：其他货币资金——信用卡存款 30000 贷：银行存款 30000 （2）企业收到开户银行转来的信用卡付款凭证及所附发票账单5000元，企业对账单进行了核对，确认为支付管理人员的差旅费。 借：管理费用 5000 贷：其他货币资金——信用卡存款 5000 （3）企业为信用卡续存资金10000元，并收到存款回单。 借：其他货币资金——信用卡存款 10000 贷：银行存款 10000 7、存出投资款 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行证券投资的资金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的资金，借记“其他货币资金”账户，贷记“银行存款”账户；企业以购买股票、债券等方式进行证券投资时，应按实际支付的金额，借记“交易性金融资产”等相关账户，贷记“其他货币资金”账户。 【例2-18】M企业2月5日向某证券公司划款800000元以备进行证券投资。 借：其他货币资金——存出投资款 800000 贷：银行存款 800000 【例2-19】M企业3月1日从证券投资款中支付643560元购买了103000股某种股票。 借：交易性金融资产 643560 贷：其他货币资金——存出投资款 643560 8、在途货币资金的核算 （1）企业收到所属单位汇出款项的通知时，编制会计分录： 借：其他货币资金——在途资金 贷：其他应收款 （2）收到汇款时，编制会计分录： 借：银行存款 贷：其他货币资金——在途资金 知识点测试题及答案 一、单项选择题 1．现金长短款在查明原因后应确认损益，长款和短款经批准后应分别记入的科目是（C）。 A．管理费用，管理费用 B．营业外收入，营业外支出 C．营业外收入，管理费用 D．营业外收入，财务费用 【解析】现金长短款，按制度规定，先计入“待处理财产损溢”。查明原因并经过批准后，如属溢余，计入“营业外收入”，如属短缺报损，计入“管理费用”。 2．下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（B）。 A．信用证存款 B．备用金 C．信用卡存款 D．银行本票存款 【解析】备用金通过“其他应收款”科目核算，也可单设科目核算。 3．下列情形中，不违背《内部会计控制规范——货币资金（试行）》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（D）。 A．由出纳人员兼任会计档案保管工作 B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 【解析】《内部会计控制规范——货币资金》第六条规定：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 4、企业的工资、奖金等现金的支取，可以通过（A）办理。 A、基本存款账户 B、一般存款账户 C、临时存款账户 D、专用存款账户 【解析】基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。 二、多项选择题 1．按照《支付结算办法》的规定，采用托收承付结算方式时购货企业的承付期是（AD）。 A．3天 B．5天 C．7天 D．10天 E．15天 【解析】验单付款，承付期3天；验货付款，承付期10天。 2．不得办理托收承付结算的业务包括（ABD）。 A．代销商品款项 B．寄销商品款项 C．订有经济合同的商品交易款项 D．赊销商品款项 E．因商品交易而产生的劳务供应的款项 【解析】办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。 3．下列各项中，属于其他货币资金核算范围的项目有（ABCD）。 A．银行本票存款 B．信用证存款 C．信用卡存款 D．存出投资款 【解析】其他货币资金核算范围包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、存出投资款。 4．下列业务中允许使用现金的是（ABCD）。 A．职工工资、津贴； B．根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； C．出差人员必须随身携带的差旅费； D．向个人收购农副产品和其他物资的价款； E．支付大额购货款。 【解析】支付大额购货款应当使用银行结算方式。 5．根据中国人民银行有关支付结算办法的规定，下列结算方法说法正确的是（BD）。 A．银行本票的付款期限为自出票日起1个月内 B．在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票 C．单位可以将销货收入的款项存入其信用卡账户，但不得从单位卡中支取现金 D．采用托收承付结算方式时，购销双方必须签订合法的购销合同，并在合同上写明使用托收承付结算方式 E．签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以5%的罚款 【解析】A项银行本票的付款期限为自出票日起不超过2个月；C项单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户，也不得支取现金；E项签发空头支付，要按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。 6．下列事项中， 符合现金管理有关规定的有（ABDE）。 A．企业对于当日送存现金有困难的，由开户银行确定送存时间。 B．因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审批。 C．企业从开户银行提取现金，只要由本单位出纳人员签字盖章即可。 D．如果现金长短款是由于单据丢失或记账产生的差错，应补办手续入账或更正错误。 E．不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。 【解析】企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部些门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。 |
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