干货分享 | 家族办公室支招：如何以境内人寿保险做跨境财富传承

马踏西人 2015-10-27

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本文为王芳律师领导的家族办公室法律团队之寿险研究专题分享

案例背景：

当事人：程先生，60岁，家族企业董事长。儿子30岁，考虑移民美国。由于程先生资产规模庞大，考虑到了传承问题。于是程先生找到我们，帮助其设计财富传承方案。我们为客户的财富传承方案中植入了中国境内的人寿保险。程先生起初担心，在中国购买人寿保险，程先生作为投保人和被保险人，儿子作为受益人，由于儿子要移民美国，那么未来儿子取得收益的时候是否需要缴纳美国税？在中国购买的人寿保险是否能实现财富顺利传承给自己的儿子？

由于我们团队服务于众多私人银行和保险公司的高净值客户，总会遇到像案例中的客户提出的各种各样关于保险领域的问题。随着境外身份持有者（绿卡或者入籍）越来越多，很多朋友关心在中国购买的人寿保险，在领取受益金的时候是否需要缴纳境外国家的个人所得税。

面对这样的问题，北京大成总部王芳律师家族办公室团队境外税务负责人冯骜领衔全球税务专家团队和保险法律师组成了一个专业小组，共同研究人寿保险在跨境财富传承中的功效。下面我们就给大家分享一下我们的研究成果，供各位参考。

一、中国人移民热点国家或地区个人所得税概况：

为了方便大家直观地了解境外国家的税负水平，我们全球税务小组归纳总结了2013年部分中国人移民热点国家和地区的个人所得税、资本利得税、遗产税税率的统计表格（数据为2013年，见下图）。

国家或地区	税务居民定义	个人所得税	资本利得税	遗产税
中国	中国公民，停留一定天数的外籍人士。中国税务居民全球所得缴纳中国税	分级累进税率，工资薪金最高为45%	20%	未来正在筹划
美国	美国公民，美国绿卡持有者，在美停留一定天数的外籍人士。美国税务居民全球所得申报美国税	分级累进税率，联邦最高为39.6%	长期资本利得最高为20%，短期资本利得参考个人所得税税率	40%
加拿大	加拿大税务居民取决于在加拿大停留天数以及生活，经济利益往来密切程度	分级累进税率，联邦最高为29%	按个人所得税税率计征	无遗产税，有传承成本，类似于资本利得税
澳大利亚	澳洲税务居民取决于在澳洲停留天数以及生活，经济利益往来密切程度	分级累进税率，最高为45%	按个人所得税税率计征	无
新西兰	新西兰税务居民取决于在新西兰停留天数以及生活，经济利益往来密切程度	分级累进税率，最高为33%	一般没有资本利得税	无
香港	香港税务居民仅针对香港境内所得纳税	分级累进税率，最高为17%	已废止	已废止

通过上图，我们可以清晰且直观地了解这些国家和地区的税负。如何既保障自己的财富安全合法地传承给下一代，又能合理地降低税务负担呢？人寿保险是境外发达国家不可或缺的财富传承工具之一，也是资产配置工具之一。那么很多中国高净值客户就会问了，在中国购买了人寿保险，受益人取得了境外的身份（绿卡或者入籍）后，领取人寿保险理赔金的时候是否需要缴纳境外国家的个人所得税呢？针对这个问题，团队详细地调研了各个国家的官方税务机构的官方解释（见下文）。

二、中国人移民热点国家官方税务机构针对人寿保险所得的征税处理态度：

1.美国对人寿保险的个人所得税规定：

根据美国税务局Publication 554《Tax Guide for Seniors》中的以下规定：

以被保险人死亡为标的的人寿保险所得理赔金，不属于受益人的应纳税所得，不需要缴纳美国联邦所得税。

美国税务官方机构（Internal Revenue Service）英文原文规定如下：

Life Insurance Proceeds

Life insurance proceeds paid to you because of the death of the insured person are not taxable unless the policy was turned over to you for a price. This is true even if the proceeds were paid under an accident or health insurance policy or an endowment contract.

2．加拿大对人寿保险的个人所得税规定：

以被保险人死亡为标的的人寿保险所得理赔金，不属于受益人的应纳税所得，不需要缴纳加拿大联邦所得税。

加拿大税务官方机构（Canada Revenue Agency）英文原文规定如下：

Amounts that are not taxed.

You do not have to report certain amounts in your income, including the following:

l any GST/HST credit or Canada child tax benefit payments, as well as those from certain related provincial and territorial programs;

l child assistance payments and the supplement for handicapped children paid by the province of Quebec;

l compensation received from a province or territory if you were a victim of a criminal act or a motor vehicle accident;

l lottery winnings;

l most gifts and inheritances;

l amounts paid by Canada or an ally (if the amount is not taxable in that country) for disability or death due to war service;

l most amounts received from a life insurance policy following someone's death;

l most payments of the type commonly referred to as strike pay you received from your union, even if you perform picketing duties as a requirement of membership;

3．澳大利亚对人寿保险的个人所得税规定：

以被保险人死亡为标的的人寿保险所得理赔金，不属于受益人的应纳税所得，不需要缴纳澳大利亚个人所得税。

澳大利亚税务官方机构（Australian Taxation Office）英文原文规定如下：

Extending the CGT exemption for certain compensation payments and insurance policies

In the 2011–12 Federal Budget, the government announced it will ensure gains and losses arising from life insurance policies that are generally exempted from capital gains tax (CGT) are not taxed under the income tax provisions. This will be done by removing the exception to the 'CGT primary code' rule for such gains and losses. This will remove uncertainty on how income tax applies to compensation or damages payments received under life insurance policies.

Following that announcement, in the 2012–13 Federal Budget, the government also announced a related measure to make minor extensions to the CGT exemptions for certain compensation payments and insurance policies.

4．新西兰对人寿保险的个人所得税规定：

以被保险人死亡为标的的人寿保险所得理赔金，不属于受益人的应纳税所得，不需要缴纳新西兰个人所得税。

新西兰税务官方机构（New Zealand Inland Revenue）英文原文规定如下：

1）Proceeds of whole-of-life and endowment insurance (with payment due on either death, surrender or survivorship) are not regarded as taxable receipts. Such receipts are looked upon as receipts of capital. There was a case law for this.

2）An annuity paid as a result of a claim on a policy of life insurance is exempt from tax. The policy must be offered or entered into in New Zealand by a life insurer; or offered or entered into outside New Zealand by a life insurer resident in New Zealand.

Under NZ Income Tax Act 2007

CW 4(1) WHEN THIS SECTION APPLIES

This section applies when—

(a)a person is paid an annuity under a life insurance policy offered or entered into in New Zealand by a life insurer; or

(b)a person is paid an annuity under a life insurance policy offered or entered into outside New Zealand by a life insurer resident in New Zealand.CW 59C An amount of life reinsurance claim derived by a life insurer is exempt income to the extent to which, for the relevant life reinsurance policy, deductions for premiums are denied under section DR 3 (Life reinsurance outside New Zealand).

5．香港地区对人寿保险的个人所得税规定：

以被保险人死亡为标的的人寿保险所得理赔金，不属于受益人的应纳税所得，不需要缴纳香港个人所得税。

香港税务官方机构（Inland Revenue Department）规定，香港目前没有资本利得税，也没有遗产税。人寿保险理赔金免除香港个人所得税。

根据以上官方解释，我们可以知道这些国家和地区的税务居民，在取得人寿保险理赔金的时候是免除缴纳这些国家和地区的个人所得税的。

三、实例分析中国人寿保险在跨境财富传承中的运用功效：

我们从全球税务体系最为复杂的美国说起，以程先生的家庭为例（跨境家庭：父母不移民，子女取得美国绿卡或者加入美国国籍）讨论一下人寿保险设计之功效。

案例中程先生以自己为投保人和被保险人，儿子（外籍，此处我们可以理解为子女取得美国国籍身份或者美国绿卡身份，因为从美国税角度，这两类人群都是美国税务居民，即全球所得需要申报美国税）为受益人，购买大额人寿保险。

这样操作，根据我们以上列举的美国税法规定，受益人在取得这笔人寿保险理赔金的时候，是无需缴纳美国个人所得税的。这意味着通过人寿保险这个渠道，可以在没有税务成本的条件下达到并实现财富传承的作用。在此还不赘述，人寿保险取得的收益性以及风险隔离的作用，单从境外税务成本的角度下进行讨论。这里强调一下，在中国大陆购买的人寿保险，完全符合美国税法的免征所得税规定。

四、北京大成王芳家族办公室团队保险专题研究成果：

由于文章字数有限，本文仅就跨境家庭的人寿保险角度进行了分析，此外针对保险和跨境财富传承这一领域，我们还从以下角度进行了深入的分析和研究。我们团队的律师以及全球税务小组将为您的境内外财富传承提供一条龙的法律和税务服务。