生产企业销售奖励方式的纳税筹划
来源:2015年
【关键词】销售奖励;生产企业;增值税;所得税一、销售奖励概述
销售奖励作为一种商业行为,是指厂家或供货商为了促进公司业务发展,提高经销商(或代理商)的销售积极性,实现自身销售目标而采取的一种商业操作模式。一
销售奖励条件一般包括销售额(或销售额增长率)和结账周期。在销售方面,生产企业要求销售额(或销售额增长率)达到一定金额(或者一定比例)。一般与大客户(一般不会超过10家) 生产企业的产品一般分为畅销产品、常规产品和新产品三种,畅销产品的奖励比例最低,常规产品的奖励比例其次;新产品的奖励比例最高。 销售奖励的支付方式包括自扣、经销商开具发票返现和赠送企业产品等。常用的支付方式是自扣和经销商开具发票返现两种。 二、不同销售奖励方式的税负
1.
例1:甲企业是一家生产健身器械的企业,跑步机是其畅销产品,单价为4.5万元,单位成本为2.7万元;动感单车为其常规产品,单价为
2012年底甲企业与经销商签订购销合同中约定:2013年销售额在200万 A公司销售甲企业产品的销售额=4.5×40+2.8×40+1.6×80=420(万元),其中,划船器的销售额=1.6×80=128(万元),则A公司符合甲企业销售奖励的条件,可参与销售总额8%的奖励和划船器收入5%的额外奖励,这样A公司的销售奖励总金额:420×8%+128×5%=40(万元)。 此方式下,A公司需要给甲企业结账:(420-240-40)×1.17=163.8(万元)。 甲企业确认的收入:420-240-40=140(万元)。 甲企业缴纳的增值税:140×0.17=23.8(万元)。 甲企业全年确认的成本:2.7×40+1.8×40+1.2×80=276(万元)。 假设不考虑其他因素,甲企业本年相关计算如下: 甲企业应缴纳企业所得税:(240+140-276)×0.25=26(万元)。 甲企业本年缴纳的增值税:40.8+23.8=64.6(万元)。 甲企业总税负:26+64.6=90.6(万元)。 此方式下,生产企业确认的销售收入是扣除奖励后的金额,由于奖励金额不计入收入,所以奖励金额也不用缴纳增值税。
2. 例2:续例1,在双方确认奖励金额为40万元后,A公司给甲企业开具40万元的增值税专用发票。 此方式下,A公司需要给甲企业结账:(420-240)×1.17=210.6(万元)。 甲企业确认的收入:420-240=180(万元)。 甲企业的增值税销项税额:180×0.17=30.6(万元)。 由于收到A公司的增值税专用发票,其增值税进项税额:40/1.17×0.17=5.81(万元)。 甲企业应缴纳的增值税:30.6-5.81=24.79(万元)。 甲企业全年确认的成本:2.7×40+1.8×40+1.2×80=276(万元)。 甲企业由于收到A公司的销售奖励发票,其确认的费用:40/1.17=34.19(万元)。 假设不考虑其他因素,甲企业本年应缴纳的企业所得税:(240+180-276-34.19)×0.25=27.45(万元)。 甲企业本年缴纳的增值税:40.8+24.79=65.59(万元)。 甲企业总税负:27.45+65.59=93.04(万元)。
3.
(1) 例3:续例1,在双方确认奖励金额为40万元后,A公司给甲企业结清货款,甲企业给A公司市价40万元的商品,甲企业成本率为65%。 此方式下,A公司需要给甲企业结账:(420-240)×1.17=210.6(万元)。 甲企业确认的收入:420-240+40=220(万元)。 甲企业的增值税销项税额:220×0.17=37.4(万元)。 甲企业全年应缴纳的增值税:240×0.17+37.4=78.2(万元)。 甲企业全年确认的成本:2.7×40+1.8×40+1.2×80+40×0.65=302(万元)。 假设不考虑其他因素,甲企业本年应缴纳的企业所得税:(240+220-302)×0.25=39.5(万元)。 甲企业总税负:78.2+39.5=117.7(万元)。
三、销售奖励方式的纳税筹划 从例1和例2中可知,采用自扣方式,企业缴纳的增值税、企业所得税等总税负都少于采用经销商开具发票返现方式下的税负。从纳税筹划角度考虑,生产企业销售奖励应采取自扣方式,而且规模越大、奖励越多的经销商的节税效果更明显。
但是应注意的是,自扣方式的销售奖励实质上是销售折扣。《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》(国税函[2010]56号)
采用自扣方式虽然税负较轻,但是在成本不变的情况下,降低了产品的销售单价、销售额和产品利润率,减少了企业实际的费用,不利于投资者对企业做出客观评 企业销售奖励方式纳税筹划的设计基础是企业生产经营的良性循环,其目标实现也基于企业预期经济利益的实现,它可以在一定程度上减轻企业的税收负担,提高企业的经营业绩,但它只是企业实现经济增长的其中一个环节,对提升企业盈利空间的作用受企业规模、效率等因素的影响。 主要参考文献 中国注册会计师协会.2014年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计[M].北京:中国财政经济出版社,2014. 中国注册会计师协会.2014年度注册会计师全国统一考试辅导教材——税法[M].北京:经济科学出版社,2014. |
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