固定资产后续支出账务处理问题

提问：

　　问题一：是否同时符合下列条件的支出，就可以将大修理价值计入长期待摊费用？

　 （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

　 （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　问题二：改造费用该如何处理？是进长期待摊还是进费用？有改造金额与延长使用年限要求吗？

　　问题三：其他的支出就直接计入当期费用？

　　专家回复：

　　1.根据《企业会计制度》第三十七条“固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧”，纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于５年的期间内平均摊销。 对你单位的上述固定资产，不能再继续提取折旧，所发生的改造、修理费属固定资产的改良支出，可在不短于剩余使用年限的期限内平均摊销。

　　2.对于计入改造费用的项目，包括材料费、人工费、建筑安装费用等，均计入长期待摊费用中。对于改造金额及延长使用的年限，税法无明确规定，应以企业实际预算为主，税法注重的是真实性和合理性。

　　3.一般日常的小的维修费用，按照会计和税法规定，都是计入当期管理费用的。

　　专家分析：

　　《实施条例》

　　第五十八条规定，改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

　　

　　《企业所得税法》

　　第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

　 （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

　 （二）租入固定资产的改建支出；

　 （三）固定资产的大修理支出；

　 （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。

　　《实施条例》六十九条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的固定资产的大修理支出作为长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

　　以上所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

　 （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

　 （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。