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原创
2016-03-25
王冬生
中国税务报
汇算清缴的过程，最终是填写企业所得税年度申报的主表及有关的附表。把数算对了，把表填对了，才能避免所得税风险。正确填写申报表，需要正确认识申报表。
企业所得税年度纳税申报表共41张，1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表。
主表与附表的关系是主表汇总附表，附表支持主表。当然附表又分为一级附表和二级附表，二级附表支持一级附表。
主表一共38行，1到13行是利润总额的计算，14行到23行是应纳税所得额的计算，24行到36行是应纳税额计算，37到38是以往年度多缴或少缴税款在申报年度的处理。从主表的总体结构看，年度申报的过程，就是本年应补应退税额的计算过程，汇算清缴的最终目标是通过计算当年应纳税额，得出汇缴年度应补或应退的税额。具体的过程和逻辑是：
1.以会计利润作为起点（主表13行）
应纳税所得额的计算，是基于企业的会计利润，申报表的第一部分，实际就是利润表。因此，在财务审计结束后，再做税务审计，有助于减少不必要的调整。
2.将会计利润调整成不含境外所得的境内所得（主表23行）
在会计利润的基础上，先把会计利润中的境外所得去掉，把会计利润变成不含境外所得的会计利润。这是因为存在境外所得税抵免的问题，所以境外所得要单独计算，先去掉，后面再加回。然后再进行纳税调整，将会计利润调整成应纳税所得额。
3.应纳税额的三次计算（主表25行、28行、31行）
根据纳税调整后的应纳税所得额和法定25%的税率，计算出“应纳所得税额（主表25行）”，由于有直接针对税额的减免税额优惠和抵免税额优惠，考虑这些因素后，又得出“应纳税额（主表28行）”，再考虑境外所得应纳的税额和抵免税额，才得出“实际应纳所得税额（主表31行）”。
所以，汇算清缴的过程可以简单表述为：“会计利润是起点，境内境外分别算，纳税调整是关键，税额再做加或减，扣掉已预缴税款，应补应退才算完，只要记住这条线，汇算清缴并不难”。
在过去的一年中，国家税务总局发布了一些调整年度申报表的法规。如《关于企业所得税年度纳税申报表部分填报口径的通知》（税总所便函〔2015〕21号），对职工薪酬、加速折旧、政策性搬迁，亏损弥补等附表的填报，做出了某些调整，有关的纳税人，应予以关注。结合最新的重点领域（行业）固定资产加速折旧、转让5年以上非独占许可技术使用权等企业所得税优惠政策，同时也为方便企业在汇算清缴时享受小型微利企业优惠，国家税务总局在总局公告2016年第3号中，对申报表的部分内容相应调整，如《所得减免优惠明细表》（A107020）第33行“四、符合条件的技术转让项目”填报说明中，删除“全球独占许可”内容。
除年度申报表有所变化外，预缴申报表的变化在2015年有过两次，主要是根据政策调整，增加了《不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表》《减免所得税额明细表》，增加了小微企业的判定栏次，以落实小微企业的优惠政策。为了避免汇缴时退税，有些优惠政策，如对收入的免税等，在预缴时就可以享受优惠。 |
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