一文12问读懂营改增(通俗版) 财税专家潘明星全面解读

营改增涉及每一个人的切身利益，对企业更是事关重大。

营改增5月1日全面实施后，将产生何种影响?个人企业该如何应对?国内著名财税专家、山东财经大学经济研究中心主任、教授潘明星进行了全面详细的解析。

下面，不谈理论，我们就个人和企业最关心且存有疑惑的部分，通俗易懂地进行解读。

1、 营改增新政最大变化在哪?

新增房产可以抵扣

潘明星说：

一是一次性将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入试点范围;

二是将新增不动产所含增值税全部纳入抵扣范围。

同时，明确新增试点行业的原营业税优惠政策原则上予以延续，对老合同、老项目以及特定行业采取过渡性措施。

潘明星特别强调要注意“将新增不动产所含增值税全部纳入抵扣范围”。这意味着企业买房，将可以用来抵扣。由于房产的价值一般都比较大，企业购买房后，可以抵扣的税额十分巨大。对于一些年销售额不是很大的中小企业来说，抵扣之后，可能几年不要交税。

加上此前设备等固定资产已经可以抵扣，意味着固定资中的动产和不动产，都已经可以抵扣。对于企业来说，投资固定资产，将收到很大的税收红包。直白地说，就是可以少交一大笔税。

2、 哪些行业减税最多?

服务业小规模企业减税最多，降41.6%

潘明星说，这次营改增，减税最大的是服务业小规模企业。

之前，服务业营业税不分企业规模大小，应纳营业税等于营业额乘以税率5%;营改增后小规模纳税人按简易办法征税，应纳增值税等于销售额乘以征收率3%，不允许抵扣进项税额。

由营业税的税率从5%，降为增值税征收率3%，再加上税基由含税价缩减为不含税价，算下来，小规模纳税人减税四成以上(营改增后小规模服务企业的税负率下降41.6%【(5%-2.92%)÷5%】，实际税负率为2.92%【3%÷(1+3%)】)。

3、 中小微企业能降多少税?

税率降了，越来越多小微企业不用缴税了

潘明星说，中小微企业降税幅度大，而且受益面也大大扩大了：

1、降税幅度相当大。根据新政策，营改增后小规模纳税人按简易办法征税，应纳增值税等于销售额乘以征收率3%，不允许抵扣进项税额。而原来服务业营业税税率5%，应纳营业税为销售额乘以征收率5%。再加上计税依据由含税价缩减为不含税价，服务业小规模纳税人降税40%以上。

2、享受小规模纳税人待遇更加容易了。原增值税(工业商业)，工业小规模纳税人的标准是年销售额50万元，现在大幅提高到500万元。也就是说，原来年销售额超过50万元，就按一般纳税人对待，现在只要不足500万元，都按小规模纳税人对待。这意味着，年销售额500万元以下的服务业企业，都按3%交税，享受四成多的减税优惠。

3、越来越多小微企业可以免税。前不久，增值税起征点由月销售额2万元提高到3万元，也就是年销售额36万元以下的企业，都是免征增值税的(时间暂时执行到2017年12月31日)。

4、 原来减免营业税的行业怎么办?

原来减免税的，今后继续减免增值税

潘明星解释说，新的规定是，平移了营业税的优惠。

托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务;养老机构提供的养老服务;残疾人福利机构提供的育养服务;婚姻介绍服务;殡葬服务;残疾人员本人为社会提供的服务;医疗机构提供的医疗服务;从事学历教育的学校提供的教育服务;纪念馆、博物馆、文化馆等;寺院、宫观、清真寺和教堂等的门票收入......

换句话说，和以前一样，仍然减免税。

5、 为什么有的行业税率反而变高?

提高的说法是错误的，不是一回事

“错，错，错。”潘明星连用三个错字，来回应税率提高的说法。

他说，两种税率含义不同，不可比。营业税税率=税额/销售全额，而增值税税率=税额/(销售额全额-购进金额)。所以，税率没有升高和降低一说，更准确的说法是“转换”。比如，之前建筑业的营业税率是3%，现在转换成了11%的增值税税率;房地产业由5%转换为11%;金融业、服务业5%转换为6%。

6、 税率从3%变成了11%，怎么说还是减税?

还是减税，因为购进货物可以扣税了

建筑业原来的营业税率是3%，现在转换成了增值税，为11%。对此，潘明星说，原来征收的营业税和5月1日后征收的增值税，压根儿就不是一种算法。

营业税税额=销售额全额×税率;

增值税税额=销项税额-进项税额=销售额*11%-进项税额(发票注明)

如果还不明白，看个简单的例子就能很清楚：

建筑业A企业的月销售收入是1000万元，原来按3%征收营业税，企业要交的税为：1亿元×3%=300万元。

营改增后，假设其购进的原材料、固定资产等，取得的增值税专用发票注明的“税额”(进项税额)为880万元，那么，A企业应纳增值税为：1亿元*11%-880=1100-880=220万元。

显然，具体到每个企业来讲，在销售额一定的条件下，缴税多少取决于购进的多少，还取决于能否取得合规发票用来扣税。

7、 增值税怎么计算?

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

小规模纳税人的算法比较简单，就不说了。下面谈一般纳税人，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。(值得注意的是，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。)

那么，什么叫销项税额?销项税额=销售额(不含税)×税率

简单地说，以服务业企业A为例，2016年5月销售额1000万元，税率为6%，销项税为：1000×6%=60万元。注意这1000万元是指不含税的。

什么叫进项税额?简单地说，就是你买进东西时，卖家已经交过的税。

服务业A企业2016年5月购进材料、固定资产等，从销售方取得的增值税专用发票注明的“税额”(进项税额)为30万元，则A企业应纳增值税=60-30=30万元。

(增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。购进农产品进项税额=买价×扣除率)

8、 营改增四行业税负是增是减?

“所有行业税负只减不增”，但个别企业可能上升

建筑业

应纳增值税=销项税额—进项税额=销售额*11%-进项税额

可以看出，购进建材和设备等进项税率为17%，高于销项税率11%，再加上建筑业进项比重比较大，减税可期。但问题是，购进砂石等建材的发票不规范，有可能影响扣税数额，导致税负上升。

房地产业

算法相同。

特别值得注意的是，销售额中，可扣除土地价款，这一块约占成本20-40%;同时进项比较大。也就是说，抵扣税额也比较大，减税可期。和建筑业一样，也需要规范发票管理。

金融业

算法相同。销项税率由5%转换为6%，提高少;而进项税率高，比如，购进材料、设备等的税率为17%，购进房地产为11%。进项税率高于销项税率，减税可期。如对于营业网点，是租入、还是购进?需测算选择，以取得最优的减税效果。

生活服务类

算法相同。销项税率由5%转换为6%，提高少;而进项税率高，比如，购进设备等的税率为17%，购进房地产为11%。进项税率高于销项税率，减税可期。但问题是，有些服务业如餐饮业，购进发票不规范，影响扣税效果。

9、 特例：交通运输业税负会降低吗?

过路过桥费将可以抵扣，税负降低

由于交通运输涉及很多人的利益，很多人问到了此前试点营改增的交通运输行业，在全面营改增后，会不会受益?

潘明星说，之前确实很多交通运输行业的企业叫苦，称营改增后税负反而上升了。一方面，是因为他们的材料和资产等，在营改增前大量购进，比如运输队的卡车，航空公司的飞机，由于之前已经买了，营改增后没有抵扣，而平时的购进又相对低，可抵扣的少;另一方面，原来的过路过桥费还没有营改增，其普通发票没法抵扣，导致税负上升。有统计数据表明，过路过桥费占到一些运输企业成本的34%左右。

但在全面实施营改增后，企业拿到过路过桥费的增值税专用发票后，也将可以抵扣税。这样看来，交通运输行业也将受益不小。

10、 个人买卖二手房要交增值税，多花钱还是省钱?

百万元的房子可省2400元左右

营改增一个和老百姓利益密切相关的规定是，个人买卖二手房也要改征增值税。

对此，潘明星说，5月1日营改增，二手房交易、房地产老项目等营业税政策平移为5%，但税负都有所减轻。

举例说明一下，王先生将购买不足2年的住房对外销售，售价为100万元。那么，营改增前，按照5%的营业税税率，其应缴纳的营业税为100万×5%=5万元;但营改增后，计算缴纳增值税时，必须将100万元的含税价格换算为不含税价100/(1+5%)=95.24万元，则其应纳增值税为95.24*5%=4.76万元。

两者相比，二手房缴纳增值税比营业税省了2400元左右。

11、 用人多的企业抵扣少，工资能抵扣吗?

对于人工费用多、购进少的企业业务，比如，动漫等行业，其人工费用占比大，购进少、抵扣税额少，税负将提高。可否抵扣人工费用呢?

对此，潘明星说，增值税是对增值额的征税，而增值额是包括工资部分在内的。从增值税机理上讲，增值税是不扣除人工费计税的。

潘明星说，这次营改增，国家对于人工占比大的劳动密集型企业，是采用简易计税办法的。即：销售额乘以征收率，不允许扣除进项。简易计税办法与营改增前没啥变化，由于税基由含税价格缩减为不含税价格，税负还略有减轻。动漫等行业均实行简易计税办法。

12、 企业和个人应该怎么办?

“大件”要等5月1后再买，平时注意索要发票

营改增要来了，企业和个人应该怎么办?

潘明星的建议是：

1、等。该买的也先不要买，暂时能不买的就别买了，特别是房产这样的“大件”。理由很简单，5月1日之前购买，是不能抵税的;而营改增实施后再买，可以扣税，就能省下一大笔的税。

2、规范进货渠道，取得合规发票扣税。过去营业税全额计税，不涉及购进发票;营改增后，要依合规购进发票扣税。因此，能否及时、足额取得购进货物合规发票，事关纳税多少。有些过去发票管理不规范的，如，建筑业沙石料，购进农产品等，都亟待加强购进发票管理。

另外，个人买卖二手房，5月1日以后再买卖，也能省一部分税。

更深阅读》》

营改增最大的意义是什么?

契合了社会生产力发展的分工协作专业化趋势

营改增的意义，已为外界所广泛关注，多集中在将降低税负、减少重复征税等方面。

在潘明星看来，营改增一个很重要的意义是鼓励协作和分工。他认为，这一意义更加重大，也是增值税的生命力之所在。

他举例说，甲产品需要A、B、C、D四个企业协作来完成，每个企业增值100元，A把产品以100元的价格卖给B，B加工成新产品后以200元的价格卖给C，C再加工后把产品以300元的价格卖给D，D最后以400元的价格卖给消费者。按照现行营业税(全值征税)的计税办法，假设税率是4%，A、B、C、D分别缴纳100*4%=4元、200**4%=8元、300*4%=12元、400*4%=16元的税，甲产品总负税40元，其总价值为400元，税负率为10%(40/400)。而如果甲产品由某个“大而全”的企业同时完成了4个流程，只需在最后销售环节缴纳一次税为400*4%=16元，税负率只有4%。

潘明星说，传统流转税的全值计税造成重复征税，导致专业化协作企业税负(10%)重于“全能企业”4%，这与社会生产力分工协作专业化的发展趋势是背离的。正是在此背景下，增值税于1954年在法国试行成功，并风靡全球。仍以上例，甲产品如果改为增值税，A、B、C、D企业分别缴纳100*4%=4元、(200-100)*4%=4元、(300-200)*4%=4元、(400-300)*4%=4元的税，甲产品总负税16元，税负率为4%(16/400);可见,A、B、C、D每个企业各创造了100元的价值，各缴纳了4元的税，税负均衡合理，而且专业化协作企业与全能企业的税负均为4%，消除了专业化协作的税制障碍，促进了现代社会生产力的发展。(齐鲁财富网 李松)