营改增对企业税负的影响

导读

营改增对哪些企业的税负有影响呢？首先当然是对以前交营业税的企业有影响。另外，对以前交增值税的企业，营改增之后对他们也是有影响的，影响在什么地方呢？他们能够获得更多的进项抵扣了，这是一个绝对的利好。所以无论是对交营业税的企业还是对交增值税的企业，营改增之后，对税负都会产生影响。

营改增这个话题，无疑是现在最热门的一个话题，因为到5月1日，就要全面实现营改增，以后营业税该彻底地退出历史舞台。营改增对哪些企业的税负有影响呢？首先当然是对以前交营业税的企业有影响，现在它要改交增值税了，对他们的税负肯定有影响。另外，对以前交增值税的企业，营改增之后对他们也是有影响的，影响在什么地方呢？他们能够获得更多的进项抵扣了，这是一个绝对的利好。所以无论是对交营业税的企业还是对交增值税的企业，营改增之后，对税负都会产生影响。

一、营业税与增值税的计算

先看以前交营业税的企业，他们的税率国税总局是如何设计的呢？共分为三个档次：

1、税率是3%，这一类涉及的行业是交通运输业，建筑业、邮电通信业，文化体育业。

2、税率是5%，主要涉及金融保险业、服务业、转让无形资产，销售不动产。

3、税率是5%到20%，主要是针对娱乐业的。娱乐业税率到底是征5%，还是征20%，主要取决于当地政府对娱乐业的态度。

营改增之后，对应的这几档税率肯定都要做相应的变化。

营改增改为增值税，我们先来看看，增值税到底应如何理解？增值税最初的设计，是一个法国人做的。他设计这个税，一开始应该说定义很清楚，就是对增值额征税。

我们举一个例子，如果一个企业，购进一台价值600万设备，最后作价以1000万卖出去，增值额就是400万，400万乘以税率，这就是它应交的增值税。这就是对增值税当时最初的界定，可是真正用这样一种办法去计算应交增值税的时候，不太好操作，因为企业交易不可能有这么清晰的、一一的对应关系。每一笔进项税和每一笔销项税，对应不上来。譬如，生产制造企业，原材料对应到哪一单销售上面了，说不清楚？于是税务给出了一个办法，把每一单采购核算一个进项税，每一单销售核算一个销项税，当期用所有的销项税减去进项税，这样算出你的应纳税额。

基于这样一种计算模式，我们就知道了，增值税并不是按照增值额来计算的，它是按照销项税减进项税算出的。我们也可以做一个分析，假如一个产品，我们把它卖出去的时候，卖120元钱，产品的成本由三部分构成，直接材料30元，直接人工30元，制造费用中有水电气暖3元，能源费5元，设备折旧10元，对应的制造费用里面的人工薪酬2元，日常费用5元，其他费用2元。算下来，销售毛利是33元。对这一单产品的销售，计算它的销项税时，增值额应该是33元毛利加上成本里面不含有进项税的成本，包括直接人工，以及制造费用里面没有进项税的成本费用，它们一起构成增值税的纳税基础。有这样一个计算流程，我们就知道了，取得进项税是营改增之后绝对税负增减的关键。

二、营改增对税率的设计

我们再来看一下，营改增对税率的设计。根据纳税人的规模不同，设计了两个层次。第一个层次，认定纳税人是一般纳税人，第二个层次认定纳税人是小规模纳税人，小规模纳税人怎么界定呢？年销售额在500万以上，就认定是小规模纳税人，年销售额在500万以上就是一般纳税人。销售规模在500万以下，会计核算比较规范，自己申请成为一般纳税人，也可以成为一般纳税人。

对于一般纳税人的税率设计分几档：第一档是主税率6%。第二档是对于提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产的租赁服务，转让土地所有权，设计的税率是11%。第三档是提供的有形动产租赁服务，设计的税率是17%。还有第四档，就是发生的跨境的应税服务，国家给服务出口优惠，免交。

对于小规模纳税人，有两档征收率：主征收率是3%，房地产行业比较特殊，征收率是5%。

对于这样的税率、征收率设计，我想多解释一下，为什么提供有形动产租赁服务，会把税率设计为17%呢？以前租赁服务的营业税税率才5%，一下子到17%，有极大的提升，原因是把有形动产的租赁服务，等同于正常的商品销售行为。商品销售税率就是17%，有形动产的租赁，比如小汽车租赁服务，和销售有什么差别吗？我觉得没什么差别，销售可以看做是一次性的租赁，而租赁可以看作是分期收款的销售。这样分析下来，我觉得把有形动产租赁的税率拉为17%是合理的。

三、营改增后名义税率的增减变化

营改增之后名义税率变化了，税负到底会不会增加呢？我们先看小规模纳税人的税率变化：第一类是3%，还是变为3%；第二类由5%变为3%；第三类由5%变成5%。因为改为增值税之后，是价外税，把价外税的征收率折为价内税的话，3%折过来是2.91%，5%折过来是4.76%。这三种情况，无论怎么变化，无论怎么变，增值税的征收率是绝对减少的。

对于一般纳税人而言情况则没有这么乐观，它的税率变化，也分几种情况。第一种是由3%变为11%，第二种是由5%变为6%，第三种是由5%变为11%，第四种是由5%变为17%。

从名义的税率增长的幅度看，除了5%变为6%以外，其他增长幅度都很大。我们把这几档税率折为价内税，11%是折后应该是9.91%，6%折为价内税应该是5.66%，17%折为价内税是14.53%。总体来看，一般纳税人的税率的增幅应该有四个，第一个增幅是6.91%，第二个增幅是0.66%，第三个增幅是4.91%，第四个增幅是9.53%。

对于一般纳税人而言，税率都绝对增加了，实际税负是否会绝对增加呢？这需要具体来分析。

四、“只减不增”该如何解读

从中央的声音看，李克强总理在两会的时候，不止一次提到了营改增应做到税负只减不增。有人统计过，在会的时候，克强总理一共说了14次“只减不增”。

国税总局是什么声音呢？王军局长在两会部长访谈时，也明确说了，“李克强总理在政府工作报告当中，已经下达了全面推进营改增的总攻略，作为主攻部队，我们一定奋勇当先，攻坚克难，务求全胜，保证5月1日顺序落地。”“营改增保证所有行业只减不增。”请大家注意一下王军局长说的话里面，有一个关键词，是所有行业，后面我们还会讲到这个关键词。

怎么样做到税负只减不增，王军局长提到三个保障。

1、政策有保障，在实施营改增的过程中，已经考虑到了延续过去的优惠政策，以前营业税有的优惠政策，营改增之后，依然会有。另外，考虑到了制定过渡措施，保证所有行业税负只减不增。

2、预算有保障，有人担心，财政吃不吃得消，王军局长明确说了，财政预算已经考虑到了营改增之后税收减少的因素。

3、执行有保障，税务总局已经明确要求80万税务干部识大局，各地税务局要做到不收过头税，这是一条不能践踏的红线，也希望各界对税务进行监督。

我也是第一次知道，税务体系的干部一共有80万之巨，在公务员队伍里面，干部人数大概仅次于公安系统。有了这样三个保障，营改增之后所有行业税负只减不增，大家应该要有一个初步的信心。

另外我们也听一听专家的声音，在这里，我引述一位我很尊敬的专家张连起先生的话。张先生认为营改增要把握住三个关键词：

1、两扩，第一扩是扩大了增值税的征收范围，货物、服务全部覆盖，第二扩是扩大了增值税的抵扣范围，这一次最大的亮点是将不动产纳入了抵扣范围。

2、两促进，促进服务业优先发展和制造业的转型升级，第二个促进，是促进了增值税制度的初步定型。

3、两兼顾，第一个兼顾是兼顾不同行业的具体情况，确保行业税负只减不增，第二个兼顾是兼顾财政的承受能力，确保财政支柱屹立不倒。

五、营改增究竟给谁降税了

总是说营改增后要做到税负只减不增，营改增究竟给谁降税了呢？先看因为税率和征收率降低导致税负绝对下降的情形：

1、原来交营业税的小微企业，现在变成增值税的小规模纳税人后，征收率折算为价内税后绝对下降了，对他们来说，肯定是降税了。

2、对原来交营业税的企业有过渡措施的，实行简易征收，简易征收征收率虽和原来营业税的税率一致，但是征收率是价外税，实际上税负也等于是绝对下降了。

3、服务出口，以前服务出口要交五个点的营业税，现在服务出口可以等同于货物出口了，可以免交增值税。

还有一些可能是因为抵扣方面的原因，实现税负相对下降。

1、对于一些集团型企业来说，如果它内部有分子公司从事内部服务业务，以前给部服务确定收入时，开具的营业税票不能抵扣，涉及重复征税。营改增之后，能够抵扣了，集团真正做到了避免重复纳税。对这类集团型企业而言，他们的税负应该是相对减轻了。

2、对于有机会获得比较多的进项税票的企业，这类企业可能税负会相对减低，我对各个行业做了初步分析，预计房地产行业可能是比较大的赢家。

3、原来的增值税的纳税人，现在有机会获得服务业的增值税专用发票了，抵扣多了，他们的税负可能也会相对降低。

最大的赢家，应该是小规模纳税人，这也符合国家一再给小微企业减税的预期，以前对于小微企业，不管规模大小，都得交税，后来确定两万以下营业额不用交税了，再后来提到三万以下不用交税，营改增对小微企业等于是进一步的扶持。

六、营改增到底会影响企业哪些税收呢？

第一项税，自然是流转税。营改增以前交营业税，现在交增值税，税率变化了，计税依据也变化了，对流转税一定是有影响的。税率变化了是什么意思？税率或者征收率跟以前的营业税税率不一样。计税依据变化了是什么意思？以前营业税的计税依据是什么？实际上就是合同额，例如签订了一个500万的合同，这个合同500万全部能确认收入，合同额就是计税依据。但变成增值税以后就不一样了，计税依据可不是合同额了。合同额里面，实际上是包括了一部分增值税，要把增值税剔掉之后，才能作为做税依据，这是流转税变化了。

第二项是附加税。附加税根据所交纳的流转税再进行二次纳税，附加税是税的税。既然流转税的计算变化了，附加税当然也会变化。总体变化的趋势是，流转税增加了，附加税也会增加；流转税减少了，附加税也会减少。

第三项是所得税。对所得税的影响，体现在三个方面。

1、收入。我们前面讲了，同等的合同额，营改增之后，收入会降低。以前合同额就是收入，现在合同额里面要刨掉增值税之后才能确定为收入。

2、成本费用。营改增之前，发票总额就是成本费用的金额，现在不一样了，发票金额里面包括增值税的进项，进项拿出后剩下才是成本费用，正常情况下，成本费用应该是降低了。

3、附加税。附加税在利润表里作为费用列支，附加税变化了，当然对企业的所得税有影响。

附加税的影响和流转税的变化是同向的。所得税的变化趋势则不同，正常情况它和流转税是相反的，如果流转税增加了，所得税可能会少交一点，如果流转税减少了，所得税可能要增加一点。

营改增对企业税负的影响，不能单看流转税，要看企业整体税负。下面我们举一个例子来进行说明，对于一家企业来说，以前营业税税率是6%，营改增之后，税率变成增值税6%。假定它签了一单100万的合同，当月全部确认为收入。在没有取得任何进项抵扣的情况下，对于营改增之后的企业，它可能税负会增加0.55万，增加率是0.55%。对于企业来说，营改增之后，税负到底能不能减少，就取决于能不能取得进项税把增加的0.55%的税负给减掉。

七、找到足够多的进项税票是关键

我们该如何理解李克强总理和王军局长说的营改增后税负只减不增呢？可分几个层次看这个问题，第一个层次，只减不增是对国家整体税收来说的，国家整体税收只减不增；第二个层次是针对一个一个行业来说的，做到每一个行业的税收只减不增；第三个层次，针对每一个具体的企业来说的，做到每个企业的税负只减不增；还有第四个层次，做到每一个企业的每一项经济业务税负只减不增。

到底该做到了哪一步呢？王军局长明确说了，前面我提示要大家注意的关键词，确保“所有行业”的税负只减不增。税负只减不增是针对行业而言的，行业里面具体的企业是不是能做到税负只减不增，这要取决于企业的管理水平，和对营改增的理解。

企业对营改增最深刻的理解就是要想方设法搞到进项票。政策也给了企业新的机会，营改增最大的亮点是把不动产纳入了抵扣范围。不动产这一块，一是购置办公场所的话，进项税是可以抵扣的；第二，哪怕我们租赁办公场所，租也是能拿到进项税的。对企业来说，正常情况下，不可能存在拿不到一点进项税票这样的情况。

有人会问，不动产的进项纳入抵扣，国家财政吃得消吗？这里举个例子来进行说明。企业购置1.11亿元的办公楼，它可抵扣的进项税就是1100万，如果一次性抵扣，这个企业可能一年内都不用交增值税了。税务也得考虑，财政吃不吃得消。我前面讲了，营改增要做到两个兼顾，一是兼顾行业税负只减不增，二是兼顾财政是不是能够承受得了。

财政如果承受不了，那也不行。税总对不动产进项抵扣做出了变通的规定，取得的不动产，进项分两年抵扣，第一年允许抵扣60%，第二年允许抵扣40%。还有一种情况，买了不动产之后进行改扩建的，如果改扩建增值不大的，当年有进项，当年抵扣就行；如增值额超过原值的50%，进项也得分两年抵扣，情形和前面一样。

不是所有的增值税都纳入抵扣。具体而言，有几种情形。原增值税的条例里规定的不能抵扣的情形，营改增后企业依然适用，原来规定不能用于抵扣的，现在还是不能抵扣。举个例子，企业买进原材料，搁仓库里，结果仓库失火了，原材料损失了，此时原材料的进项必须要转出。

营改增后也有一些新情形，不能抵扣。比如购进的旅客运输服务，员工出差坐飞机、坐火车、坐轮船，买票对应的进项不能抵扣的。还有，企业支付的银行贷款利息，营改增之后，对应的增值税是不能抵扣的。还有生活服务业几种情形，也不能抵扣，像餐饮服务，以前我们就觉得业务招待费亏得慌，不能所得税前全额扣除，现在增值税进项也不能用于抵扣，国家对餐饮吃喝这方面遏制还是比较严格的。再如居民的日常服务，娱乐服务，比如到KTV唱歌，不能唱歌还让国家给抵扣。

八、营改增过渡阶段的特点

到这里我们做一下小结。营改增不用觉得可怕，总结起来就是四个照旧。营改增之前，税该怎么交还怎么交，照旧，4月份的税照旧交到地税。还是要给大家提个醒，到这个节骨眼上，有些东西能策划一下就策划一下，比如有些采购，不妨拖后几天进行。如果对应的收入能简易征收，不妨跟客户商量商量，把收入也确认到5月份之后。

在过渡阶段，也不要怕，名义税率可能会增加好多，尤其是建筑行业、房地产行业，政府已经替这些行业考虑了过渡方案了。过渡阶段可简易征收，征收率照旧，与原来营业税率一样。

营改增之后，也不要觉得学习有多么困难，之前增值税征管的条例照旧，营改增企业一样适用。

再就是，营改增之前营业税纳税人所享受的优惠政策，营改增后，照旧。

对于过渡衔接的特点，这里也做一下总结。

1、第一个特点，为了保证过渡顺利，税总规定了，老事项可以简易征收，刚才说到了建筑行业、房地产行业的老项目，还有租赁行业。

2、第二个特点，对于混合销售行为，依旧可以分类确认收入。混合销售是什么概念呢？对于同一个购买方而言，既买了商品，同时又提供相应服务。混合销售以前可以分开确认收入，商品交增值税，服务交营业税。营改增之后一样可以分开确认收入，都是交增值税，只是一个税率高，一个税率低。

3、第三个特点，原来享受技术转让、技术开发等营业税减免税政策的，营改增后，调整为增值税免税或者即征即退，以前的优惠政策，依旧享受。

4、第四个特点，需要特别注意，对于进项税额没有用于一般应税项目的需要转出。以前增值税纳税人就是这样要求的的，营改增后的纳税人需要同样遵守。比如营改增企业，对老事项实行简易征收，用于老事项的进项税则不能用于抵扣，必须要转出来。

对于过渡衔接来说，我们可以看出，营改增之后，并没有改变以前增值税征管的特点。

九、营改增后如何进行税负管理

对于营改增，一定有很多人在琢磨，自己的公司能不能想点招来，让企业税负减轻一点呢？甚至有的人一开始学营改增就抱着一个目的，想着能不能在政策没有完全明了之际，能不能钻国家一个空子。

既然很多人有这样的想法，我们就分析一下，看看营改增之后税收有没有筹划的空间。营改增后企业要怎样进行税负管理呢？增值税交税怎么交？销项税额减掉进项税额。要筹划增值税，要么筹划销项税，要么筹划进项税，就这么方向。

销项税怎么样筹划？可以想的办法有三个。

1、看企业的业务模式能不能变一下，能不能把高低税率做一下区分。比如说，公司给销售商品给客户，税率17%的，同时公司会商品送到客户手中，送的过程是运输服务，运输服务税率比商品销售要低许多，商场都是分开确认收入。营改增之后，可能也有这样的情形，此时就看企业能不能进行相应的设计，让业务模式变得清晰明了。

2、用足税收优惠政策。优惠有哪些呢？前面讲过技术合同有优惠还有服务出口，也有优惠了。能不能享受到，需要仔细研究。

3、要避免视同销售。视同销售这个概念，一开始就是针对增值税设计的，设计这个概念的人，是天才，也是魔鬼。营业税没有视同销售这个概念，比如说交营业税的饭店，师傅做了一顿饭自己吃了，这不能视同销售。营改增之后，如果有些行为要视同销售，可能导致多交税。

进项税的筹划，可以从四个方面考虑。

1、找好的供应商，找好的合作伙伴，尽量的取得专用发票，找到能开专票的供应商非常关键。

2、可以调整支出的组合方式，比如说人家给你开具发票，如果只按照低的税率开具，可能亏了，这时就要考虑了，能不能分别开具，一部分开具较高的抵扣税率的，一部分开具较低抵扣税率的。

3、要保证专票回流的速度，别等到该抵扣的时候，专票没过来。给税务交税，交出去容易，多交了，想把税退回来，这可就千难万难了。

4、尽量减少进项转出的情况。采购东西保管不善，在仓库里面被烧毁了，被偷走了，需要做进项转出，一方面损失了资产，另一方面进项不能抵扣。

这里给大家普及一下税收筹划的三个目标：

1、缩税基。让计税的基础减少，本来1000万的应税额，通过筹划让它降到对900万，这是成功的筹划。

2、降税率。以前正常税率17%，通过筹划，只有一部分交17%，一部分按照6%来交，这个筹划也是成功的。

3、延税款。正常交税在4月份，通过筹划，让这个税到12月份才交，筹划也是成功的。

前面讲的保证专票回流速度，就是为了延交税款。

基于增值税的计税原理，一般以降低销项税额或者提高进项税额来达到降低税负的目的，从实践经验来看，两者同时做，都有一定的操作空间。

想特别强调，营改增之后，我们该如何做业务上的判断呢？业务的判断会影响到税务的判定。对经济行为来说，如果一开始业务人员在合同层面就明确，哪一类收入，哪一类业务可能要适用高税率，哪一类业务涉及低税率，后续会计核算，收入自然能分别确认，在税率选择上可分别来选择。

十、结束语

整体来说，营改增对绝大多数企业是利好。我大致了解了一下，部分企业试点阶段税负轻微上升了。前期可能因为营改增没有普及，取得进项税票多少存在一些困难。现在营改增大局已定，企业都有明显的感觉，税负相对减轻了，5月1日后，这种感觉会变得更加的明显。5月1日之后，营改增全面普及了，这个时候，应该是企业的税负下降趋势会更加的明显。

大家应该对营改增有信心，对企业税负只减不增有的信心。在这个过渡阶段，我们会计人员应该做到几点。第一点，给领导，给公司的业务人员好好的培训一下营改增；第二点，要求公司支出尽量取得增值税专用发票。