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第七讲：增消营法律制度之增值税 第一节、增值税 一、增值税纳税人 二、增值税征税范围 （一）一般规定 【提供应税劳务】 1、交通运输业：包括陆路运输服务、水路运输、航空运输和管道运输 【注意】与交通运输业密切相关的装卸搬运服务按照“部分现代服务业-物流辅助服务”征收增值税 2、邮政业 （1）邮政普遍服务：包括函件、包裹等邮件寄递，邮票发行、报刊发行，邮政汇兑等。 （2）邮政特殊服务：包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等。 （3）其他邮政业务：包括邮册等邮寄销售、邮政代理等。 3、电信业 （1）包括基础电信服务和增值电信服务 （2）卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税 （3）以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税 4、部分现代服务业 包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广告影视服务。 （二）视同发生应税行为 1、视同销售服务 2、视同销售的增值税纳税义务发生时间 （三）混合销售和兼营 1、混合销售 （1）概念 混合销售行为，是指在实际工作中，一项销售行为常常会既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务。 （2）特征 1 是在同一次交易中发生 2 涉及的是同一个纳税人（销售方） 3 涉及的是同一个消费者 4 交易的内容既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 （3）混合销售应该交什么税 2、兼营行为 3、混合销售和兼营行为区别 （四）增值税的其他特殊规定 1、货物期货在期货的实际交割环节征收增值税 2、银行销售金银的业务，应当征收增值税 3、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税 4、缝纫业务，征收增值税 5、预制构件用于本单位建筑工程得，在移送使用时，征收增值税 6、电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税 7、资产重组涉及到资产、债权、劳动力、负债的转让，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税 8、旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税 9、矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税 三、增值税税率和征收率 四、增值税应纳税额的计算
销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或者应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 1、含税销售额的换算 不含增值税销售额=含增值税销售额/（1+适用税率） 【价款中是否含税】
2、视同销售销售额的确定 （1）视同销售行为发生时，应计算增值税，在无销售额的情况下，其销售额的确定按照下列顺序： 按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按照其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按照组成计税价格确定：组成计税价格=成本*（1+成本利润率） （2）视同销售行为发生时，所涉及的外购货物的进项税额，凡符合规定的，允许作为当期的进项税额抵扣。 3、混合销售行为销售额的确定 销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计 4、兼营行为销售额的确定 应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高使用税率。 5、特殊方式下销售额的确定
6、包装物押金销售额的确定
一般纳税人应纳税额的计算： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额*适用税率 小规模纳税人应纳税额的计算： 应纳税额=销售额*征收率 进口货物应纳税额的计算： 应纳税额=组成技术价格*税率 进口货物不征收消费税： 组成计税价格=关税完税价+关税 进口货物征收消费税： 组成计税价格=关税完税价+关税+消费税 五、税收优惠政策
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