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长期股权投资初始投资成本与入账价值区别

2016-06-01  李金华9vw...
  【学习小屋】 长期股权投资初始投资成本与入账价值区别

  初始投资成本是指长期股权投资初始计量时的金额,

  (1)同一控制下企业合并初始投资成本为享有的合并日被合并方所有者权益账面价值的份额。

  (2)非同一控制下企业合并和非企业合并的初始投资成本金额为所支付对价的公允价值+支付的直接相关税费。

  (3)权益法下,初始投资成本金额为所支付对价的公允价值+支付的直接相关税费。

  当初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时,应该先对初始投资成本进行调整,再将调整后的金额作为长期股权投资的入账价值。 其入账价值=初始投资成本 + 初始投资成本与应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额(即计入营业外收入的金额)

  长期股权投资的入账价值是指长期股权投资科目的入账金额,一般是指对初始投资成本调整后的金额,成本法下(同一控制下和非同一控制下)的长期股权投资的初始投资成本和初始计量金额是一致的。

[只有在合并报表层面对非同一控制下取得的长期股权投资初始投资成本需要调整成被投资单位净资产公允价值,确认营业外收入和长期股权投资投资成本。在合并报表层面需要将成本法调整成权益法,个别报表层面始终是成本法,是不需要与被投资单位的净资产进行挂钩的]

  举个例子:

  比如A对B进行长期股权投资,取得30%的股权,支付银行存款100万,被合并方可辨认净资产公允价值400万。

  如果题目只问长期股权投资的初始投资成本是多少,那就是100万(非企业合并形式形成长期股权投资)

  借:长期股权投资100

  贷:银行存款100

  如果说涉及到后续计量,权益法核算。

  400×30%=120,这个时候再对长期股权投资进行调整,即

  借:长期股权投资20

  贷:营业外收入20

  两笔分录合并,

  借:长期股权投资120

  贷:银行存款100

  营业外收入20

  那么初始投资成本为100万,入账价值为120万,

  再比如A取得B60%的股权,对其形成控制,那这个时候初始计量就考虑是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并,据此确定长期股权投资的初始投资成本是什么,后续计量成本法核算,不调整长期股权投资的初始投资成本,即这个时候长期股权投资的入账价值就是其初始投资成本。

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