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问题42、应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销 这一简短的文字在注会的很多例题中经常会遇到，在对子公司可辨认净资产自购买日公允价值持续计算的账面价值的确定、对被投资企业当期实现净利润的调整、合并报表中长期股权投资账面价值的确定、非同一控制下控股合并中合并报表的处理以及商誉的减值测试等问题中，会涉及到按照购买日评估减值的金额调整增加被投资单位的净利润，与之相似的问题还有非同一控制企业合并中确认的或有负债后期实际发生清偿义务等。问题虽小，但曾经却一直困扰着我，相信很多小友也跟我一样，所以我在这里分享一下对这个问题的理解，欢迎讨论。 在我国现有准则中规定被合并方自身仅可在非同一控制下企业合并中一次被收购100%股权的情况以及国有非公司制企业根据财企[2002]313号文等规定改建为《公司法》规范的有限责任公司或者股份有限公司时，才可按规定根据评估值进行帐务调整。所以对于非同一控制下的控股合并中，被购买企业在购买日可辨认净资产的账面价值保持不变，而购买日购买企业在编制合并资产负债表时需按照评估增减值调整被购买企业的资产或负债的账面价值，也就是说相关的资产和负债在购买日其个别报表和合并报表中的账面价值是不同的，个别报表中是以原账面价值为基础计算的当期净利润，而合并报表中是以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净利润，在编制合并报表时需按照后者持续调整计算可辨认净资产的账面价值。以应收账款评估减值为例，购买日合并报表中的调整分录为： 借：资本公积 贷：应收账款——坏账准备 在个别报表中应收账款的账面价值维持原账面价值不变，不调整评估减值部分。当期末应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销时，个别报表中的处理为： 借：坏账准备 贷：应收账款 借：资产减值损失 贷：坏账准备 但是站在合并报表角度，购买日已经确认了该应收账款评估减值的金额，所以不存在坏账的核销，所以应当予以抵消即： 借：应收账款 贷：资产减值损失 同理，与之相类似的问题还有非同一可控制下企业合并中确认的或有负债，购买企业可能会承担被购买企业的一项或有负债，在购买日，可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小，但其公允价值能够合理确定的情况下，合并报表中需要作为合并中取得的负债确认，与前述的评估减值的应收账款一样，当该项或有负债后期发生清偿义务时，合并报表中要冲减确认的预计负债金额，在持续计算的净利润时需调整增加该预计负债的金额(以上均需考虑所得税)。 购买日合并报表的处理： 借：资本公积 贷：预计负债 后期确认及清偿时个别报表和合并报表中的会计分录为： 借：营业外支出等 贷：预计负债 借：预计负债 贷：银行存款等 但是站在合并报表角度，购买日已经确认了该项或有负债，所以应当予以抵消即： 借：预计负债 贷：营业外支出等 后续内容请关注微信公共号cpa学习日记..
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