作者：季俊 魏庆玲
近日，江苏省常州市金坛地税局稽查局抓住“两家公司土地权属重叠”之疑，排查发现A公司从处置涉及政府融资平台的370多亩土地使用权中获益745.32万元，依法对该公司作出“补缴税费485.8万元，加收滞纳金64.87万元，罚款242.61万元”的处理。
初定两处疑点先后排除
金坛地税局稽查局检查组前不久根据上级部署对A公司展开检查。
经过查前分析，检查组到A公司采集信息，将关注点放在该公司的长期股权投资变动额达到3.41亿元和城镇土地使用税增加上。
当了解到A公司下属还有家上市企业B公司后，检查人员立即登录上海证交所网站查询相关公告信息，得知A公司占B公司35.66%的股权，其75%的股权被无偿划转给了某央企，有关股权划转经过证监会核准。检查人员同时发现，A公司曾于2011年3月参与B公司的非公开增发。由此，检查组排除了A公司长期股权投资变动的风险。之后检查人员证实，A公司增加的城镇土地使用税，是该公司2012年3月为新增的80亩土地缴纳的税金。于是，检查组关注的两个疑点均消除。
少申报土地面积问题澄清
但检查组没有止步，继续查阅B公司的公告信息和国土资源局网站的信息，发现B公司取得的土地和A公司的土地权属重叠，即两家公司的土地证面积和地址一样。
A公司负责人解释，有关土地先由A公司挂牌成交，后A公司将土地产权证办到B公司名下。申报记录显示，B公司当期确实申报了这部分土地的城镇土地使用税。可是，B公司取得的土地和A公司的土地权属重叠是怎么回事？
检查组仔细审核A公司的城镇土地使用税缴纳情况，发现该企业2012年申报的城镇土地使用税面积比2011年少了370多亩，但其账面并没有土地资产减少。对此，A公司无法提供说明资料。
A公司后来向检查组提供了一份由当地政府和国土资源局出具的《承诺函》，其中注明于2011年10月将A公司在2009年9月取得的土地收回，并说明该块土地的权属关系仍由A公司享有，待A公司因发展需要用地时，会及时解押还地，同时无偿返还土地使用证，不影响A公司对该地块的随时使用。据此，检查组认定有关地块的土地权属关系仍由A公司享有。
财务人员解释，这块土地后来被某投资公司买走，这家投资公司是政府融资平台。检查组很快拿到了这家投资公司已缴纳相关城镇土地使用税的证据。有关A公司2012年少缴城镇土地使用税的问题有了答案。
土地权属问题真相大白
A公司既然少了370多亩土地，其账面上为何未作相关处理？
审查A公司的无形资产科目，检查组发现该公司收到下属物流加油站土地出让金返还款1038.4万元，直接减少无形资产土地使用权，相当于冲减了土地成本，少缴了企业所得税。检查组认为，A公司对370多亩土地不作账务处理，应该还有猫腻。这部分产权已经转移的土地应该确认转让收益，但当地政府的有关《承诺函》中并没有约定相关土地的收入，加之有关土地的权属变更时间不在检查年度，检查陷入困境。
结合B公司曾在公告中披露的“A公司75%的股权无偿划转给某央企”的重要线索，检查组决定看看这部分股权划转时的审计报告。
A公司先提供了一份由县政府出具的《关于收回A集团公司374.2373亩工业用地的决定》。其中显示，由县政府支付给A公司征地补偿款3884.29万元，但并没有规定何时支付该款项。A公司又提供了一份《A集团公司与某集团合作相关事宜的专题会议纪要》，显示该补贴应于2013年8月底支付到位。但A公司账面上显示，该款项仍未到位，企业也未对其作账务处理。
至此，370多亩土地的权属终于找到。检查组确认，这部分土地在政府出具相关文件后，A公司应将有关补贴款作“其他应收款”处理，同时结转摊销余额，差额应结转“营业外收入”，并补缴企业所得税。
