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利润形成的账务处理
（一）利润的形成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。
利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。
1.营业利润
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋投资收益（－损失）＋公允价值变动收益（－损失）
其中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
【真题·单选题】
下列项目中，与计算营业利润有关的项目是（ ）。
A.管理费用
B.营业外收支净额
C.所得税费用
D.利润总额
【答案】A
2.利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
营业外收入
企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。
政府补助、捐赠利得、盘盈利得
营业外支出
企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失
3.净利润＝利润总额－所得税费用
所得税费用是指企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。
【真题·计算分析题】
甲公司2014年月末有关损益类账户结账前的资料如下。（单位：万元）
账户名称 |
本期发生额 |
账户名称 |
本期发生额 |
借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 |
主营业务收入 |
4 |
54 |
主营业务成本 |
25 |
1 |
其他业务收入 |
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8 |
销售费用 |
6 |
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营业外收入 |
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2 |
营业税金及附加 |
4 |
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投资收益 |
14 |
10 |
其他业务成本 |
5 |
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营业外支出 |
1 |
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管理费用 |
9 |
0.4 |
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财务费用 |
2.5 |
0.5 |
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所得税费用 |
2.6 |
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要求：计算并填列下列内容：
（1）营业收入为（ ）万元。
（2）营业成本为（ ）万元。
（3）财务费用为（ ）万元。
（4）营业利润为（ ）万元。
（5）利润总额为（ ）万元。
（1）“营业收入”项目，应根据“主营业务收入”科目期末结转前的贷方发生额减去借方发生额后的差额，加上“其他业务收入”期末结转前的贷方发生额减去借方发生额的差额之和填表。即54－4＋8＝58万元。
（2）“营业成本”项目，应根据“主营业务成本”账户期末结转前的借方发生额减去贷方发生额后的差额，加上“其他业务成本”账户期末结转前的借方发生额减去贷方发生额后的差额之和和填列。即25－1＋5＝29万元。
（3）“财务费用”应根据账户期末结转前的借方发生我减去贷方发生额后的差额。即2.5－0.5＝2万元。
（4）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公充价值变动收益＋投资收益＝58－29－4－6－9＋0.4－2.5＋0.5－14＋10＝4.4万。
（5）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出＝4.4＋2－1＝5.4万元。
（二）账户设置
1.“本年利润”账户
（1）账户性质：属于所有者权益类账户。
（2）账户用途：用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。
企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。
（3）
年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损），转入“利润分配——未分配利润”账户贷方（或借方），结转后本账户无余额。
2.“投资收益”账户
（1）账户性质：属于损益类账户。
（2）账户用途：用以核算企业确认的投资收益或投资损失。
（3）
期末结转后，该账户无余额。
3.“营业外收入”账户
（1）账户性质：属于损益类账户。
（2）账户用途：用以核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
（3）
期末结转后，该账户无余额。
4.“营业外支出”账户
（1）账户性质：属于损益类账户。
（2）账户用途：用以核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
（3）
期末结转后，该账户无余额。
5.“所得税费用”账户
（1）账户性质：属于损益类账户。
（2）账户用途：用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
（3）
期末结转后，该账户无余额。
【真题·判断题】
“所得税费用”账户会计期末结转“本年利润”账户后，该账户无余额。（ ）
A.正确
B.错误
【答案】A
【真题·多选题】
下列各项中，属于损益类的账户有（ ）。
A.营业外收入
B.本年利润
C.投资收益
D.所得税费用
【答案】ACD
（三）账务处理
企业期末（月末或年末）结转各项收入时：
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
贷：本年利润
结转各项支出时：
借：本年利润
贷：主营业务成本、其他业务成本
营业外支出
营业税金及附加
管理费用、销售费用、财务费用
资产减值损失
所得税费用
利润分配的账务处理
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润指定其用途和分配给投资者的行为。
利润分配的过程和结果不仅关系到每个股东的合法权益是否得到保障，而且还关系到企业的未来发展。
（一）利润分配的顺序
1.计算可供分配的利润
2.提取法定盈余公积
3.提取任意盈余公积
4.向投资者分配利润（或股利）
【真题·判断题】
企业实现的净利润在提取盈余公积后才能对投资者进行分配。（ ）
A.正确
B.错误
【答案】A
【真题·单选题】
净利润，应按照国家的规定和投资者的先应做的是（ ）。
A.法定盈余公积
B.任意盈余公积
C.以前年度尚未弥补的亏损
D.投资者分配利润
【答案】C
【真题·判断题】
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业可供分配的利润所进行的分配。（ ）
A.正确
B.错误
【答案】B
【解析】利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。
【真题·判断题】
企业实现的净利润，可以不弥补以前年度尚未弥补的亏损。（ ）
A.正确
B.错误
【答案】B
1.计算可供分配的利润
企业在利润分配前，应根据本年净利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）、其他转入的金额（如盈余公积弥补的亏损）等项目，计算可供分配的利润。
可供分配的利润＝净利润（或亏损）＋年初未分配利润－弥补以前年度的亏损＋其他转入的金额。
（1）可供分配的利润为负数（即累计亏损），则不能进行后续分配；
（2）可供分配利润为正数（即累计盈利），则可进行后续分配。
2.提取法定盈余公积
按照《公司法》的有关规定，公司应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10%提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。
（1）不存在年初累计亏损，提取法定盈余公积的基数为当年实现的净利润：
①如果甲公司当年实现净利润100万元，则可供分配利润为100万元，提取盈余公积的基数为100万元。
②如果甲公司年初累计盈余10万元，当年实现净利润100万元，则可供分配利润为110万元，提取盈余公积的基数为100万元。
（2）存在年初累计亏损，提取法定盈余公积的基数应为可供分配的利润：
①甲公司年初累计亏损10万元，当年实现净利润100万元，则可供分配利润为90万元，提取盈余公积的基数为90万元。
②甲公司年初累计亏损150万元，当年实现净利润100万元，则可供分配利润为－50万元（留待以后期间弥补的累计亏损为50万元），提取盈余公积基数为零。
3.提取任意盈余公积
公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积。
4.向投资者分配利润（或股利）
企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润，即：可供投资者分配的利润＝可供分配的利润－提取的盈余公积。
可供投资者分配的利润扣除向投资者分配利润的余额形成企业的未分配利润。
它是所有者权益的重要组成部分，是企业留待以后年度进行分配的利润或等待分配的利润，相对于所有者权益的其他部分而言，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
（二）账户设置
1.“利润分配”账户
（1）账户性质：属于所有者权益类账户。
（2）账户用途：用以核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。
（3）
年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，结转后，除“未分配利润”明细账户可能有余额外，其他各个明细账户均无余额。
（4）该账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
2.“盈余公积”账户
（1）账户性质：属于所有者权益类账户。
（2）账户用途：用以核算企业从净利润中提取的盈余公积。
（3）
（4）该账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
3.“应付股利”账户
（1）账户性质：属于负债类账户。
（2）账户用途：用以核算企业分配的现金股利或利润。
（3）
（三）账务处理
①净利润转入利润分配；
②提取盈余公积；
③向投资者分配利润或股利；
④盈余公积补亏；
⑤企业未分配利润的形成。
1.净利润转入利润分配
会计期末，企业应将当年实现的净利润转入“利润分配—未分配利润”科目，即借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目，如为净亏损，则做相反的会计分录。
2.提取盈余公积
企业提取的法定盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目；
企业提取的任意盈余公积，借记“利润分配——提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——任意盈余公积”科目。
3.向投资者分配利润或股利
企业对于以现金向投资者分配的利润或股利，借记“利润分配——应付现金股利”科目，贷记“应付股利”科目；以股票股利转作股本的金额，借记“利润分配——转作股本股利”科目，贷记“股本”等科目。
4.盈余公积补亏
企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。
用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。
5.企业未分配利润的形成
年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入该科目“未分配利润”明细科目，即借记“利润分配——未分配利润”等科目，贷记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付现金股利”等科目。
结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。“未分配利润”明细科目的贷方余额表示累计未分配的利润，该科目如果出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损。
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