|
利润形成与分配业务的账务处理1 利润形成的账务处理 利润的形成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。 营业利润是反映企业管理者经营业绩的指标，其计算公式如下：
其中：
利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额，其计算公式如下：
净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下：
 账户设置企业通常设置以下账户对利润形成业务进行会计核算：
“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。企业期(月)末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入该账户，结平各损益类账户。 该账户贷方登记企业期(月)末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等；借方登记企业期(月)末转入的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等。上述结转完成后，该账户余额如在贷方，即为当期实现的净利润；余额如在借方，即为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年实现的净利润(或发生的净亏损)，转入“利润分配——未分配利润”账户贷方(或借方)，结转后该账户无余额。
“投资收益”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的投资收益或投资损失。 该账户贷方登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失；借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。期末结转后，该账户无余额。 该账户可按投资项目设置明细账户，进行明细分类核算。
“营业外收入”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 该账户贷方登记营业外收入的实现，即营业外收入的增加额；借方登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额。期末结转后，该账户无余额。 该账户可按营业外收入项目设置明细账户，进行明细分类核算。
“营业外支出”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 该账户借方登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额。期末结转后，该账户无余额。 该账户可按支出项目设置明细账户，进行明细分类核算。
“所得税费用”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 该账户借方登记企业应计入当期损益的所得税；贷方登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税。期末结转后，该账户无余额。 账务处理会计期末(月末或年末)结转各项收入时，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目；结转各项支出时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目。 利润形成与分配业务的账务处理2 利润分配的账务处理 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。利润分配的过程和结果不仅关系到每个股东的合法权益，是否得到保障，而且还关系到企业的未来发展。 利润分配的顺序企业向投资者分配利润，应按一定的顺序进行。按照我国《公司法》的有关规定，利润分配应按下列顺序进行：
企业在利润分配前， 应根据本年净利润(或亏损)、年初未分配利润(或亏损)以及其他转入的金额(如盈余公积弥补的亏损)等项目，计算可供分配的利润，即: 可供分配的利润=净利润(或亏报) +年初未分配利润(-弥补以前年度的亏损) +其他转入的金额 如果可供分配的利润为负数(即累计亏损)，则不能进行后续分配；如果可供分配利润为正数(即累计盈利)，则可进行后续分配。
按照《公司法》的有关规定，公司应当按照当年净利润(抵减年初累计亏损后)的10%提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。 如果不存在年初累计亏损，提取法定盈余公积的基数为当年实现的净利润；如果存在年初累计亏损，提取法定盈余公积的基数应为当年实现的净利润超过年初累计亏损的金额，当年实现的净利润低于或等于年初累计亏损时，不应计提盈余公积。
公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积。
企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润。即： 可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的盈余公积 企业可采用现金股利、股票股利和财产股利等形式向投资者分配利润(或股利)。  账户设置企业通常设置以下账户对利润分配业务进行会计核算：
“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。 该账户借方登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润，以及年末从“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损；贷方登记用盈余公积弥补的亏损额等其他转入数，以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润。 该账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
“盈余公积” 账户属于所有者权益类账户，用以核算企业从净利润中提取的盈余公积。 该账户贷方登记提取的盈余公积，即盈余公积的增加额，借方登记实际使用的盈余公积，即盈余公积的减少额。期末贷方余额反映企业结余的盈余公积。 该账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
“应付股利”账户属于负债类账户，用以核算企业分配的现金股利或利润。 该账户贷方登记应付给投资者股利或利润，即应付股利的增加额；借方登记实际支付给投资者的股利或利润，即应付股利的减少额。期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。 该账户可按投资者进行明细核算。 账务处理
会计期末，企业应将当年实现的净利润转入“利润分配——未分配利润”科目，即借记“本年利润”科目，贷记“利润分配一一未分配利润”科目，如为净亏损，则作相反会计分录。 结转前，如果“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在借方，上述结转当年所实现净利润的分录同时反映了当年实现的净利润自动弥补以前年度亏损的情况。因此，在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，无须另行编制会计分录。
企业提取的法定盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目；提取的任意盈余公积，借记“利润分配——提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——任意盈余公积”科目。
企业对于以现金向投资者分配的利润或股利，借记“利润分配——应付现金股利”科目，贷记“应付股利”等科目；对于股票股利，应在办妥增资手续后，按转作股本的金额，借记“利润分配——转作股本股利”科目，贷记“股本”等科目。
企业发生的亏损，可以用实现的利润弥补，也可用累积的盈余公积弥补。用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。
年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入该科目“未分配利润”明细科目，结转盈余公积补亏，借记“利润分配——盈余公积补亏” 科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；结转已分配的利润，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付现金股利”、“利润分配——转作股本股利”等科目。 结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。“未分配利润”明细科目的贷方余额表示累积未分配的利润，该科目如果出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损。 |
|
|
