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保理业务中应收账款的出售方(卖方企业)按无追索权保理和有追索权保理的不同,其会计处理方法也不一样. (一)无追索权保理 在无追索权保理方式下,保理商承担收取应收账款的风险,即可能发生的坏账损失;应收账款的出售方承担销售折扣,折让和退回等损失. 为此,保理商在购买应收账款时,往往要按一定比例预留一部分,备抵出售方应承担的折扣,折让和退回等损失. 待实际发生销售折扣,折让或退回时,再予以冲销. 在会计处理上,应收账款的出售方按实际收到的款项借记“银行存款”账戶,按支付的手续费借记“财务费用”,按保理商预留的余款借记“其他应收款”账戶,按应收账款的账面价值贷记“应收账款”账戶. [案例1] 2003年3月1日,某企业将其100000元应收账款以无追索权保理的方式出售给某保理公司,保理公司以应收账款总额的10％预留余款,并按5％收取手续费. 该企业适用的增值税税率为17％. (1)3月1日,企业应编制如下会计分录: 借:银行存款 85000 (100000-100000×10％-100000×5％) 其他应收款 10000 (100000×10％) 财务费用 5000 (100000×5％) 贷:应收账款 100000 (2)4月底,保理公司收回账款94000元,发生销售折让2000元,销售退回1000元,坏账损失3000元. 企业应编制会计分录如下: 借:主营业务收入 2564．10 [(2000+1000)／(1+17％)] 应交税金——应交增值税(销项税额)435．90 [(2000+1000)／(1+17％)×17％] 贷:其他应收款 3000 (3)5月1日,企业与保理公司最后结算收回余款7000元并存入银行. 会计分录如下: 借:银行存款 7000 (10000-2000-1000) 贷:其他应收款 7000 (二)有追索权保理 在有追索权保理方式下,保理商对买方无法偿付的应收账款具有追索权. 如果应收账款的债务人到期无法偿付,出售方(卖方)应承担向保理商偿付的责任. 已出售应收账款上发生的任何坏账损失也由出售方承担. 在处理有追索权保理业务时,需要判断其业务的实质是销售还是借款. 美国财务会计准则委员会(fasb)在fas77中规定,只有当以下三个条件同时满足时,才能将出售的应收账款作销售处理,否则,只能视为借款业务. 这三个条件是:①出售方放弃对应收账款未来经济利益的控制;②出售方可以合理地估计其对保理商的义务;③保理商不能要求出售方重新购回应收账款. 如果按销售业务处理,在出售时注销应收账款,同时将保理商收取的手续费确认为当期费用. 如果按借款业务处理,出售时不能注销应收账款,而另设一个账戶“已出售应收账款”,待应收账款已全部得到清偿时,与相应的“应收账款”账戶同时注销,保理商收取的手续费则作为融资成本,在应收账款持有期内摊销. [案例2] 2003年3月1日,某企业将其100000元应收账款以有追索权保理的方式出售给某保理公司,保理公司以应收账款总额的10％预留余款,并按5％收取手续费. 企业该笔保理业务符合销售的条件,企业适用的增值税税率为17％. (1)3月1日,企业应编制如下分录: 借:银行存款 85000 (100000-100000×10％-100000×5％) 其他应收款 10000(100000×10％) 财务费用 5000(100000)(5％) 贷:应收账款 100000 (2)由於是以有追索权保理方式出售，出售应收账款企业应计提坏账准备,冲减可从保理商收回的余款. 如果企业同类业务频繁发生,则可以为该类其他应收账款単设“坏账准备”科目,否则可直接冲减其他应收款. 假定企业计提坏账准备2500元,若企业単设“坏账准备”科目，会计分录如下: 借:管理费用——坏账损失 2500 贷:坏账准备 2500 若企业直接冲减其他应收账款,会计分录如下: 借:管理费用——坏账损失 2500 贷:其他应收款 2500 (3)4月底,保理商收回账款94000元,发生销售折让2000元,销售退回1000元,坏账损失3000元. 若企业単设“坏帐准备”科目,应编制会计分录如下: 借:坏账准备 2500 管理费用——坏账损失 500 (3000-2500) 主营业务收入 2564．10 [(2000+1000)／(1+17％)1 应交税金——应交增值税(销项税额) 435．90 [(2000+1000)／(1+17％)×17％] 贷:其他应收款 6000 若企业直接冲减其他应收账款,会计分录如下: 借:管理费用——坏账损失 500 (3000-2500) 主营业务收人 2564．10 [(2000+1000)／(1+17％)] 应交税金——应交增值税(销项税额) 435．90 [(2000+1000)／(1+17％)×17％] 贷:其他应收款 3500 (4)5月1日,企业与保理商最后结算,收回余款4000元并存入银行. 会计分录如下: 借:银行存款 4000 (10000-2000-1000-3000) 贷:其他应收款 4000 [案例3] 接案例2,如果该笔有追索权保理业务不满足销售业务的条件,则按借款处理. (1)出售应收账款时,保理商按应收账款总额100000元的10％预留余款,并按5％收取手续费. 会计分录如下: 借:银行存款 85000 (100000-100000×10％-100000×5％) 其他应收款 10000 (100000 ×10％) 待摊费用 5000 (100000×5％) 贷:已出售应收账款 100000 (2)计提坏账准备2500元时, 借:管理费用——坏账损失 2500 贷:坏账准备 2500 (3)到4月底,保理商收回账款94000元,发生销售折让2000元,销售退回1000元,坏账损失3000元. 企业应编制会计分录如下: 借:主营业务收入 2564．10 [(2000+1000)／(1+17％)] 应交税金——应交增值税(销项税额)435．90 [(2000+1000)／(1+17％)×17％] 管理费用——坏账损失 500(3000-2500) 坏账准备 2500 贷:其他应收款 6000 (4)在应收账款持有期内(3月和4月)摊销保理商收取的手续费,会计分录如下: 借:财务费用 2500 (50001．2) 贷:待摊费用 2500 (5)5月1日企业与保理商进行最终结算,收回余款4000元,会计分录如下: 借:银行存款 4000 (10000-2000-1000-3000) 贷:其他应收款 4000 同时注销“应收账款”账戶, 借:已出售应收账款 100000 贷:应收账款 100000
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