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使用工业工程法估计成本的基本做法的第三步是：进行全面的科学分析，研究出最实用、最有效、最经济的新的工作方法。 变动成本是指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本；技术变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，这类成本是利用生产能力所必须发生的成本，生产能力利用得越充分，则这种成本发生得越多；按销售额一定的百分比开支的销售佣金属于酌量性变动成本。
固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额能保持“相对”稳定的成本。需要注意的是，一定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于产量来说它是稳定的，但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样。固定成本的稳定性是针对成本总额而言的，如果从单位产品分摊的固定成本来看，产量增加时，单位产品分摊的固定成本将会减少；产量减少时，单位产品分摊的固定成本将会增加； 从某种意义上看，不是产量决定酌量性固定成本，反而是酌量性固定成本影响产量 。
混合成本的情况比较复杂，一般可以分为半变动成本、阶梯式成本、延期变动成本3个类别，此外还有非线性成本，所以选项C的说法不正确。
各种违约金、罚金、累进计件工资等成本随产量增加而增加，而且比产量增加得还要快，变化率是递增的。自备水源的成本随产量增加而增加，但增长越来越慢，变化率是递减的。
盈亏临界点销售额＝固定成本/边际贡献率，增加固定成本会使盈亏临界点销售额提高，提高边际贡献率可以使盈亏临界点销售额下降；降低单位变动成本则边际贡献率提高，盈亏临界点销售额下降。盈亏临界点的销售额＝固定成本/边际贡献率，和安全边际额没有关系
已知单价对利润的敏感系数为5，本年盈利，为了确保下年度企业不亏损，单价下降的最大幅度为（ ）。 解析：本题考核敏感分析。单价对利润的敏感系数＝利润变动百分比／单价变动百分比，根据“利润＝销售收入－总成本＝单价×销量－总成本”可知，单价下降会导致利润下降，具体而言，单价下降的百分比＝利润变动百分比／单价对利润的敏感系数，如果利润下降的百分比超过100%，则下年就会出现亏损，因此“为了确保企业下年度不亏损”意味着“利润下降的最大幅度为100%”，所以单价下降的最大幅度为100%／5＝20%。
假设A企业只生产和销售一种产品，单价200元，单位变动成本120元，每年固定成本800万元，预计下年产销量为20万件，则单价对利润影响的敏感系数为（ ）。 解析：预计下年利润＝（200－120）×20－800＝800（万元）。假设单价提高10%，即单价变为220万元，则变动后利润＝（220－120）×20－800＝1200（万元），利润变动百分比＝（1200－800）/800×100%＝50%，单价的敏感系数＝50%/10%＝5。
已知某企业目前的安全边际率为50%，财务杠杆系数为2，如果下年销售增长10%，则每股收益会增长（ ）。 解析：安全边际率＝1／经营杠杆系数，所以经营杠杆系数＝1／50%＝2，联合杠杆系数＝2×2＝4，每股收益增长为4×10%＝40%。 若盈亏临界点作业率为60%，变动成本率为50%，安全边际量为1200台，单价为500元，则正常销售额为（ ）万元 安全边际率＝1－60%＝40%，正常销售量＝1200/40%＝3000（台），正常销售额＝3000×500＝1500000（元）＝150（万元）。 边际贡献大于0的前提下，如果产品的单价与单位变动成本上升的金额相同，固定成本不变，则盈亏临界点销售额（ ）。 解析：由“盈亏临界点销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本）”可知，若产品的单价与单位变动成本上升的金额相同，则盈亏临界点销售量的分母（单位边际贡献）不变，即盈亏临界点销售量不变，但由于单价提高，导致盈亏临界点销售额提高，选项B正确。
某企业只生产一种产品，单价50元，单位变动成本20元，固定成本30万元，正常销售量为2万件，则下列说法正确的有（ ）。 盈亏临界点销售量＝30/（50－20）＝1（万件）＝10000（件），安全边际＝（20000－10000）×50＝500000（元）＝50（万元），安全边际率＝50/（2×50）×100%＝50%，盈亏临界点作业率＝1－安全边际率＝1－50%＝50%。
某企业只生产一种产品，单价40元，单位变动成本24元，固定成本为4800元，满负荷运转下正常销售量为500件。以下说法中，正确的有（ ）。 变动成本＝销售额×变动成本率，在边际贡献式本量利图中，如果自变量是销售额，则变动成本线的斜率＝变动成本率＝24/40×100%＝60%，因此，选项A的说法正确；在保本状态下（即盈亏临界点下），利润＝0，销量＝固定成本/（单价－单位变动成本）＝4800/（40－24）＝300（件），企业生产经营能力利用程度＝300/500×100%＝60%，因此，选项B的说法正确；安全边际中的边际贡献＝安全边际×边际贡献率＝（500×40－300×40）×（1－60%）＝3200（元），所以，选项C的说法正确；销售息税前利润率＝安全边际率×边际贡献率＝（1－60%）×（1－60%）＝16%。
(三)、某企业产品单位售价为8元，其成本y是销售额x的函数，即该企业总成本为：y＝40000＋0.6x 1、计算盈亏临界点的销售额和销售量； 正确答案：盈亏临界点销售额＝40000/(1－0.6)＝100000(元) 2、为实现目标净利润15000元，应实现的销售额为多少?(所得税税率为25%) 正确答案：目标销售额＝[15000/(1－25%)＋40000]/(1－0.6)＝150000(元) 3、当产品的销售量为多少时，该产品的销售利润率可达到20%? 销售额=300000销售量=300000/8=37500（件） (二)、某公司2009年损益表中有关资料如下（单位：万元）：
该公司目前的债务均为长期债务，发行在外的普通股25万股，每股账面价值为50元，股利支付率为50%股利增长率为5%，目前市价为20元/股，公司未发行优先股。 1、计算该公司的加权平均资本成本（采用账面价值权数）； 正确答案：负债总额＝50/10%＝500（万元） 股东权益总额＝25×50＝1250（万元） 2、计算该公司的盈亏临界点； 正确答案：盈亏临界点销售量＝150/（20－10）＝15（万件） 盈亏临界点销售额＝15×20＝300（万元） 3、计算实现销售息税前利润率为30%的销售额； 正确答案：安全边际率＝30%/（1－10/20）＝60% 4、计算为实现税后净利增长20%应采取的单项措施（假设利息不可变动）； 正确答案：增长20%后的净利＝112.5×（1＋20%）＝135（元） 5、运用敏感性分析原理，测算各因素的敏感系数； 正确答案：单价的敏感系数＝700/200＝3.5 单位变动成本的敏感系数＝－350/200＝－1.75 6、计算销售量为20万件时的DOL； 正确答案：DOL＝（20－10）×20/[（20－10）×20－150]＝4 7、计算销售量为35万件时的DFL、DTL； 正确答案：DOL＝（20－10）×35/[（20－10）×35－150]＝1.75 8、由于扩大业务，公司拟追加筹资750万元，其筹资方式有二种：a.全部按每股50元发行普通股；b.全部筹措长期债务，债务利率仍为10%。每股收益相等时的销售额为多少? 正确答案：（EBIT-50）×（1-25%）/（25+750÷50）=（EBIT-50-750×10%）×（1-25%）/25 (四)、甲公司只生产一种A产品，为了更好地进行经营决策和目标控制，该公司财务经理正在使用2011年相关数据进行本量利分析，有关资料如下： 1、计算A产品的单位边际贡献、保本销售量和安全边际率； 单位变动成本＝1000×10%＋（200＋120＋40）×10000／8000＝550（元） 2、计算甲公司利润对销售量和单价的敏感系数； 正确答案：（2）目前的利润＝450×8000－252×10000＝1080000（元） 3、如果2012年原材料价格上涨20%，其他因素不变，A产品的销售价格应上涨多大幅度才能保持2011年的利润水平？ (一)、东方公司本月发生固定成本24000元，该公司只生产一种产品，单价120元，单位变动成本80元，本月计划销售量为1500件。 1、计算本月的利润。正确答案：本月的利润＝1500×（120－80）－24000＝36000（元） 2、如果打算使本月的利润提高25%，应该采取哪些措施？（假设采取某项措施时，其他的资料不变） 第十八章短期预算 生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量，它是不含价值量指标的预算，只涉及实物量指标； 直接材料预算的主要内容有直接材料的单位产品用量、生产耗用数量、期初和期末存量等，其中的“生产数量”来自生产预算。 直接人工预算的主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工成本总额，其中“预计产量”数据来自生产预算。 制造费用预算通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分，其中变动制造费用预算以生产预算为基础来编制（如果有完善的标准成本资料，用单位产品的标准成本与产量相乘，即可得到相应的预算金额）。固定制造费用，通常与本期产量无关，需要按每期实际需要的支付额预计； 销售费用和管理费用预算包括销售费用预算和管理费用预算，销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算，它以销售预算为基础。管理费用多属于固定成本，管理费用预算一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。 销售预算中既包括实物量指标也包括价值量指标。 而现金预算、资产负债表预算只包含价值量指标，而不包含实物量指标。 产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总 销售预算是年度预算的编制起点，根据“以销定产”的原则确定生产预算，同时确定所需要的销售费用。生产预算的编制，除了考虑计划销售量以外，还需要考虑现有存货和年末存货
列表法的优点是：不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中阶梯成本和曲线成本，可按其性态直接计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。但是，运用列表法编制预算，在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦
采用定期预算法编制预算保证预算期间与会计期间在时间上配比，便于依据会计报告的数据与预算的数据比较，考核和评价预算的执行结果。但不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理
长期预算包括长期销售预算和资本支出预算，有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算；短期预算是指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算，如直接材料预算、现金预算等。 财务预算是关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算 业务预算指的是销售预算和生产预算； 全面预算按其涉及的内容分为总预算和专门预算；
某企业制造费用中的电力费用与机器工时密切相关，机器设备的正常生产能力为1000万小时，此时也为最大生产能力。当生产能力利用程度为70%时，电力费用总额为1200万元，每月的固定电力费用为500万元，则下列说法不正确的是（ ）。 解析：当生产能力利用程度为70%时，机器设备的工时＝1000×70%＝700（万小时），变动电力费用总额＝1200－500＝700（万元），则单位机器工时的变动电力费用为700/700＝1（元/小时），所以选项A正确；当生产能力为90%时，电力费用总额＝1×1000×90%＋500＝1400（万元），所以选项B正确；由于最大生产能力是1000小时，因此如果需要机器工时超过1000小时，还需要增加设备，此时各个数据就会发生变化，不再适用该模型，所以选项C不正确；当生产能力为50%时，单位机器工时承担的电力费用＝1＋500/500＝2（元/小时），所以选项D正确。
(一)、ABC公司是一零售业上市公司，请你协助完成2011年的盈利预测工作，上年度的财务报表如下：
（1）下一年度的销售收入预计为1512万元； 1、确定下年度现金流入、现金流出和新增借款数额； 正确答案：期初现金余额14万元 2、预测下年度税后利润； 正确答案：预计税后利润 3、预测下年度每股收益。 正确答案：每股收益＝147.4÷500＝0.29（元/股） (二)、某企业2011年有关预算资料如下：
要求： 1、根据以上资料，完成该企业2011年4～5月份现金预算的编制工作。
(三)、盛泰公司生产经营甲产品，预计全年1～4季度的产品需要量分别为120件、130件、150件、140件，每件产品需要A材料10千克，第一季度材料期初存货量为80千克，上年第四季度材料生产耗用量1000千克，预计期末材料存货量为上一季度生产耗用量的10%，单位材料的购买价格为20元。供应商要求的付款条件是当季度付款60%，下下季度付款40%。年初有应付账款10000元，其中由上年第三季度形成的应付账款4000元，上年第四季度形成的应付账款6000元。 1、编制直接材料预算。
【提示】24400×60%＝14640，24400×40%＝9760，26400×60%＝15840，26400×40%＝10560，30200×60%＝18120，28400×60%＝17040。 四、综合题1 (一)、ABC公司是一零售业上市公司，2009年年度的财务报表如下：
1、确定2010年度现金流入、现金流出和新增借款数额； 正确答案：确定借款数额和利息 2、编制2010年预计利润表及资产负债表； 正确答案：利润表
资产负债表
3、计算2010年的可持续增长率； 正确答案：可持续增长率＝（544.3－344）/1344×100%＝14.9% 4、计算公司2010年的股权现金流量； 正确答案：股权现金流量＝股利支付－股权资本净增加＝100（万元） 5、计算公司的每股价值。 正确答案：股权资本成本＝5%＋1.2×6%＝12.2% |
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