作业成本法的相关概念 | 资源费用 | 是指企业在一定期间内开展经济活动所发生的各项资源耗费,包括有形资源耗费、无形资源耗费、人力资源耗费以及其他各种税费支出等。 |
作业 | 是指企业基于特定目的重复执行的任务或活动,是连接资源和成本对象的桥梁。一项作业既可以是一项非常具体的任务或活动,也可以泛指一类任务或活动。①主要作业:被产品、服务或顾客等最终成本对象消耗的作业;②次要作业:被原材料、主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业。 |
成本对象 | 成本对象是指企业追溯或分配资源费用、计算成本的对象物。 |
成本动因 | 也称成本驱动因素,是指诱导成本发生的原因,是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介。按其在资源流动中所处的位置和作用,成本动因可分为:①资源动因:引起作业成本变动的驱动因素,反映作业量与耗费之间的因果关系。用于计量各项作业对资源的耗用,是将资源成本分配给各有关作业的依据。②作业动因:是引起产品成本变动的驱动因素,反映产品产量与作业成本之间的因果关系。用于计量各种产品对作业耗用的情况,是将作业成本分配给各种产品的基础,也是沟通资源消耗与最终产出的中介。 |
作业中心 | 又称成本库,是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合,用来汇集业务过程及其产出的成本。 |
作业成本法的计算 | 资源识别及资源费用的确认和计量 | 识别出由企业拥有或控制的所有资源,遵循相关会计制度的规定,合理选择会计政策,确认和计量全部资源费用,编制资源费用清单,为资源费用的追溯或分配奠定基础。 |
成本对象的选择 | 企业应将当期所有的资源费用,遵循因果关系和受益原则,根据资源动因和作业动因,分项目由作业追溯或分配至相关的成本对象,确定成本对象的成本。 |
作业认定 | 企业识别由间接或辅助资源执行的作业集,确认每一项作业完成的工作以及执行该作业所耗费的资源费用,并据以编制作业清单的过程。 作业认定有以下两种形式: ①根据生产流程,自上而下分解; ②通过与部门负责人和一般员工交流,自下而上确定他们的工作,并逐一确定各项作业。 |
作业中心设计 | 是指企业将认定的所有作业按照一定的标准进行分类,形成不同的作业中心,作为资源费用的追溯或分配的对象的过程。 企业可按照受益对象,层次和重要性,将作业分为如下五类: ①产量级作业:明确地为个别产品(服务,下同)实施的,使单个产品受益的作业。如产品加工、检验等。 ②批别级作业:为一组产品实施的,使该批组产品受益的作业。如设备调试,生产准备等。 ③品种级作业:为生产或销售某种产品实施的,使该种产品的每个单位都受益的作业。如新产品的设计、现有产品质量与功能改进、生产流程监控、工艺变换需要的流程设计,产品广告等。 ④顾客级作业:为服务特定客户所实施的作业。如向个别客户提供的技术支持活动、咨询活动、独特包装等。 ⑤设施级作业:为提供生产产品的基本功能而实施的作业,包括管理作业、针对企业整体的广告活动等。 |
资源动因选择与计量 | 资源动因是引起资源耗用的成本动因,它反映了资源耗用与作业量之间的因果关系。动因选择与计量为将各项资源费用归集到作业中心提供了依据。 |
作业成本汇集 | 作业成本归集,是指企业根据资源耗用与作业之间的因果关系,将所有的资源成本直接追溯或按资源动因分配至各作业中心,计算各作业总成本的过程。 基本原则:某项作业直接耗用,直接追溯到该作业中心;对于多项作业共同耗用的资源,按照作业中心的资源动因量比例分配到各作业中心。 |
作业动因的选择与计量 | 作业动因是引起作业耗用的成本动因,反映了作业耗用与最终产出的因果关系,是将作业成本分配到流程、产品、分销渠道、客户等成本对象的依据。 交易动因:用执行频率或次数计量的动因成本,包括接受或发出订单数、处理数据等。 持续时间动因:用执行时间计量的成本动因,包括产品安装时间、检查小时等。 强度动因:不易按照频率、次数或执行时间进行分配而需要直接衡量每次执行所需资源的动因,包括特别复杂产品的安装、质量检验等。 |
作业成本分配 | 指企业将各作业中心的作业成本按作业动因分配至产品等成本对象,并结合直接追溯的资源费用,计算出各成本对象的总成本和单位成本的过程。 作业成本分配一般按照以下两个步骤进行:(1)分配次要作业成本至主要作业,计算主要作业的总成本和单位成本。(2)分配主要作业成本至成本对象,计算各成本对象的总成本和单位成本。 |
作业成本管理 | 作业成本管理是基于作业成本法,以提髙客户价值、增加企业利润为目的一种新型管理方法,包含两个维度的含义:成本分配观和流程观。 成本分配观:①说明成本对象引起作业需求,而作业需求又引起资源的需求;②成本分配是从资源到作业,再从作业到成本对象——作业成本计算的核心。 流程观:①提供引起作业的原因(成本动因)以及作业完成情况(业绩计量)的信息;②关注的是确认作业成本的根源、评价已经完成的工作和已实现的结果,企业利用这些信息,可以改进作业链,提高从外部顾客获得的价值。流程价值分析包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。 |
成本动因分析 | 找出导致作业成本产生的根本原因,采取相应的措施改善作业。如搬运作业成本过大,可能是由于车间布局不合理造成的,因此,企业可以采取措施,改善车间布局,减少搬运成本。 |
作业分析 | (1)增值作业,是那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性,有必要保留在企业中的作业。 增值作业需同时满足三个条件:①该作业导致了状态的改变;②该状态的变化不能由其他作业来完成;③该作业使其他作业得以进行。 (2)非增值作业,是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能,不必要的或可消除的作业。一项作业不能同时满足增值作业的三个条件,可断定其为非增值作业。 |
(1)增值成本:以完美效率执行增值作业所发生的成本,即高效增值作业的成本。(2)非增值成本:①增值作业中因为低效率所发生的成本;②执行非增值作业发生的全部成本。 |
作业成本管理中进行成本节约的途径: ①作业消除:消除非增值作业或不必要的作业,降低非增值成本。 ②作业选择:对所有能够达到同样目的的不同作业,选取其中最佳的方案。 ③作业减少:以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间。 ④作业共享:利用规模经济来提高增值作业的效率。 |
作业业绩考核 | 财务指标:主要集中在增值成本和非增值成本上,可以提供增值与非增值报告,以及作业成本趋势报告。非财务指标:主要体现在效率、质量和时间三个方面,如投入产出比、次品率和生产周期等。 |