进项转出的七大常见情形和账务处理

2016-08-25 深圳福田国税

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上案例

货物用于集体福利和个人消费

某清洁公司购进了一批洗涤剂，取得了增值税专用发票，并在当期完成了认证抵扣。后来这批洗涤剂发给员工作为福利，那么对应的进项税额就要作进项转出。

会计处理如下：

借：应付职工薪酬-职工福利费

    贷：原材料

           应交税金-应交增值税（进项税额转出）

货物发生非正常损失

某设计公司购进一批复印纸张，取得了增值税专用发票，并在当前完成了认证抵扣。由于保管工作没有做好，天气潮湿导致纸张全部发皱发黄不能使用，那么对应的进项税额就要作进项转出。

会计处理如下：

借：待处理财产损益-待处理流动自产损失

    贷：库存商品

           应交税金-应交增值税（进项税额转出）

在产品、产成品发生非正常损失

某公司生产食品包装，某批次在产品因违反国家法律法规被依法没收。用于该批产品的购进货物的进项税额已认证抵扣了，那么这笔的进项税额就要作进项转出。

会计处理如下：

借：待处理财产损益-待处理流动自产损失

    贷：在产品

           应交税金-应交增值税（进项税额转出）

一般纳税人兼营简易计税项目、免税项目

某企业提供货物运输服务和装卸搬运服务，其中货物运输服务适用一般计税方法，装卸搬运服务选择适用简易计税方法。该纳税人2016年7月缴纳当月电费11.7万元，取得增值税专用发票并于当月认证抵扣，且该进项税额无法在货物运输服务和装卸搬运服务间划分。该纳税人当月取得货物运输收入6万元，装卸搬运服务4万元。

纳税人因兼营简易计税项目而无法划分所取得进项税额的，按照下列公式计算应转出的进项税额：

应转出的进项税额＝117000÷（1+17%）×17%×40000÷（40000+60000）＝6800元

会计处理如下：

借：管理费用

   贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）

固定资产、无形资产的进项转出

某企业为一般纳税人，提供职业和婚姻中介服务，适用一般计税方法，其中婚姻中介服务享受免征增值税优惠政策。2016年5月1日购进复印机一台，在会计上作为固定资产核算，折旧期五年，兼用于上述两项服务，取得增值税专用发票列明的货物金额1万元，于当月认证抵扣。2016年12月，该纳税人将上述复印机移送至婚姻中介部门，专用于免征增值税项目。

纳税人购进的固定资产专用于免税项目，应于发生的次月按下列公式计算不得抵扣的进项税额，作进项转出：

固定资产的净值=10000 -（10000÷5÷12×6）=9000元

应转出的进项税=9000×17%=1530元

会计处理如下：

借：固定资产

   贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）

取得不得抵扣进项税额的不动产

某企业2016年5月购进一栋楼用作职工宿舍一座，购进含税价款为1110万元，已取得增值税专用发票并于当月认证抵扣。纳税人取得不动产用于集体福利，不得进项抵扣，应当进行进项税额转出。

应转出的进项税额=11100000÷（1+11%）×11%=1100000元

会计处理如下：

借：固定资产

   贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）

购货方发生销售折让、中止或者退回

某企业2016年5月租赁办公用房一间，当月预付一年租金126万元，已取得增值税专用发票并于当月认证抵扣。2016年10月因房屋质量问题停止租赁，收到退回的剩余部分租金63万元，并开具了《开具红字增值税专用发票信息表》。

税务处理：纳税人因销售中止而收到退还的剩余价款，应于开具《开具红字增值税专用发票信息表》的当月进行进项税额转出。

应转出的进项税额=630000÷（1+5%）×5%=30000元

会计处理如下：

借：银行存款

   贷：长期待摊费用

          应交税金--应交增值税（进项税额转出）