应收账款保理业务如何进行会计处理？案例实战分析

近来应收账款保理业务发展迅速，但对应收账款保理业务如何进行会计处理，很多人还没真正明晰。本短文试图对此进行探讨。

^案例：甲企业将账面价值6亿的应收账款向乙银行进行保理，收到乙银行6亿的价款，此次保理不附追索权，若乙银行到期收不到应收账款不能向甲企业追索。但甲企业为应收账款提供了6000万的最高额担保，在乙银行损失6000万以内向乙银行进行清偿。合同要求在乙银行收到全部应收账款前，甲企业必须保留6000万在乙银行监管账户。甲企业支付银行1000万手续费（此事项单独考虑，分录不涉及）

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甲企业该不该终止确认应收账款？如何进行初始计量？

由于是不附追索权，6亿应收账款上的风险和报酬或者控制权已经转移，甲企业应该终止确认6亿应收账款。但甲企业同时提供了一份担保，应确认为一项金融工具或预计负债。甲企业应根据当时的信息合理估计这项金融工具的公允价值，并将其公允价值计入损益。而后在每个资产负债表日，甲企业应重新计量这项金融工具或预计负债的公允价值，并将其变动计入损益。

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甲企业该不该终止确认应收账款？如何进行初始计量？甲企业在收到乙银行6亿元时是否应算作经营活动现金流入？若是经营活动现金流量流入是多少？甲企业支付银行1000万手续费的现金流量如何计量？  

因为甲企业将应收账款保理给银行且不附追索权，也是一种收回应收账款的方式，所有甲企业收到乙银行6亿元时，应确认经营活动现金流入。但是考虑到收到现金中有6000万被银行监管，不能随时用于清偿，不能被认定为现金及现金等价物。因此，甲企业应确认5.4亿元经营性现金活动流入。对于甲企业支付给乙银行的1000万手续费，因为甲企业毕竟是利用未到期的债权进行了融资，所以应该计量为筹资活动现金流出1000万。

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 假设到期后乙银行收到全部应收账款，甲企业该如何处理？现金流量该如何计量？

若乙银行收到全部应收账款，则甲企业担保义务结束，甲企业应将确认的金融工具或预计负债的公允价值终止确认并计入损益，监管资金6000万解除监管，重新符合现金及现金等价物概念，因为这项资金本来就属于经营性现金流量定义，只是当时被监管，结束监管后，应重新计量为经营活动现金流量流入，经营性现金流入总计6亿元（5.4亿 6000万）。

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假设到期后乙银行有2000万应收账款未收回，甲企业该如何处理？现金流量该如何计量？

假设到期后乙银行存在2000万应收账款未收回，按照合同，甲企业应向银行支付2000万，同时被监管资金6000万解除冻结，重新符合现金及现金等价物的概念。甲企业应将确认的金融工具或预计负债终止确认，并将赔付支出2000万与金融工具公允价值的差额计入损益，这2000万属于筹资活动现金流出，剩余4000万属于经营性现金流量流入。经营性现金流量流入总额5.8亿元（5.4 4000万）

来源：小兵研究