餐饮业营改增后税负的变化

2016年5月1日起全面实施营改增，餐饮业是纳入本次“营改增”范围的生活服务业之一，原来的税率是5%，现在一般纳税人税率为6%，而小规模纳税人适用的综合征收率为3%。那营改增后企业的税收负担怎样？

我们先来看纳税人的确定标准：提供营改增应税服务年应税销售额500万元（含）以下的为增值税小规模纳税人，年应税销售额500万元以上的为一般纳税人。

仁和会计教育认为，从这一规定来看，目前餐饮业小规模纳税人居多。也就是说这些企业的征收率从5%降到了3%，税负将明显降低。比如一小规模纳税人，2016年8月份的营业额103000元，营改增之前，应交营业税=103000*5%=5150，营改增后，应纳增值税=[103000/（1+3%）×3%]=3000，少交2150元，降低税负2.09%.

而一般纳税人，税率由原来的5%上升到6%，这里上升了1%是否一般纳税人的税收负担增加呢？

比如某一般纳税人，2016年8月份取得含税销售收入1060000元，同时取得酒水，粮油，水电等增值税专用发票，其进项税额是35000元。该企业营改增之前，应交营业税=1060000*5%=53000，营改增后，应交增值税=1060000/(1+6%)*6%-35000=25000，少交税28000元，也就是说，税率虽然提高了一个百分点，但可以从供应商取得进货的专用发票，整体来说缴的税比现在还是少的。也就是一般纳税人，要尽量从供应商处取得增值税专用发票。

但是餐饮行业的有些商品比较特殊，如向农业生产者购食材，可能没有发票，这时一定需要使用农产品收购发票，这在税总公告2016年第26号中规定：餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照买价的13%计算抵扣进项税额。这也是餐饮行业节税的关键点。

仁和会计教育建议，餐饮企业营改增之后，对一般纳税人而言，应完善企业的财务制度，特别要关注增值税发票的取得、使用和管理，最终整体税负会降低。

了解更多会计学习小技巧，关注微信号：hnrhkj 回复了解