【干货满满】【干货满满】企业以资本公积、盈余公积及未分配利润转增股本所得税处理（下）

   企业以资本公积、盈余公积及

未分配利润转增股本所得税处理（下）

作者：专栏作家陈文新

编辑：伦美

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企业以资本公积、盈余公积及未分配利润转增股本时的所得税处理，根据企业的股东是自然人还是法人，分别适用个人所得税法与企业所得税法。上期谈了个人所得税的处理，本期来谈谈企业所得税的处理。

股东为法人时——企业所得税处理

（一）

该法人为居民企业时

1、未分配利润与盈余公积转增股本

根据国税函【1998】333号对盈余公积转增股本提出的理念：公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。未分配利润转增股本也是类似理念理解。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定：“企业的下列收入为免税收入：（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定：“企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。因此，如果股东为居民企业，被投资企业的未分配利润与盈余公积转增资本时，居民企业按照投资比例增加的部分注册资本是免企业所得税。

2、资本公积转增股本

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函【2010】79号）第四条规定：“被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”，因此，公司以股权（票）溢价所形成的资本公积转增股本，居民企业的法人股东税务上不需要确认收入，自然无需缴纳企业所得税。

（二）

该法人为非居民企业时

1、2007年以前实现的未分配利润与盈余公积用于转增资本

根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税【2008】1号文）的规定， 2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。因此，企业转增的是2008年1月1日之前实现的未分配利润与盈余公积，非居民企业股东可以免征企业所得税。

2、2008年以后实现的未分配利润与盈余公积用于转增资本

根据《企业所得税法》第二十六条第三款的规定，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。第八条规定：所谓实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。

根据《企业所得税法》第三条、《企业所得税法实施条例》第九十一条、《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》（国税发【2009】3号文）第三条、第十一条、第十二条的规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（该所得含股息、红利等权益性投资收益），税率为10%。非居民企业可以适用的税收协定与本办法有不同规定的，可申请执行税收协定规定。

3、资本公积转增股本

适用《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函【2010】79号）规定。

（三）

企业所得税处理总结