2013年审计选择改错本?
1、书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（2013年3月31日），但不得在审计报告日（2013年3月31日）后。 2、在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（5）基准的相对波动性。 3、注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报。 4、无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。 5、注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。 6、控制环境要素包括：对诚信和道德价值观念的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配以及人力资源政策与实务。——不包括被审计单位的信息系统 7、外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款；外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束；除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。 8、注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益 9、注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用（×）——观察程序可以单独使用，只是观察提供的证据仅限于观察发生的时点；检查适用于运行留有书面证据的控制（并不是适用所有）；通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行（最后杀手锏）来证实控制是否有效运行。 10、实质性程序应当在控制测试完成后实施（×）——注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的（这东西分什么先后）。 11、应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施（×）——如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序（你告诉我在日后实施是什么鬼？？？） 12、针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施（×）——某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决诉讼）决定了注册会计师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序，并不是所有针对账户余额的实质性程序都在期末或接近期末实施。 13、实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响（√）（你忘了期末和期中的故事了么？） 14、组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定（×）——如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性（组成重要性也由集团定，你定你定全你定！）；如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性。（能省就省吧！） 15、当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样，审计抽样更适用于细节测试。（超级易错啊） 16、对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。（我以为更适合控制测试来着，然鹅。。。） 17、如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，集团项目组可以不要求该组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项。 18、注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间（第二阶段啊啊！！）发生的事项均已得到识别。（×）——注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别，即需要识别的只是期后事项，不是全部的事项。 19、注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。（不要一棒子打死） 20、在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：1．在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；2．评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。3．在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。注册会计师不能人为地修改财务报表整体的重要性来降低重大错报风险（调低调高都不行！）。 21、注册会计师进行PPS抽样必须满足的条件之一：总体的错报率很低（低于10%），且总体规模在2000以上。如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。当总体中错报数量增加时，PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。 22、如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：（1）根据范围受到的限制发表非无保留意见（保留意见或无法表示意见，没有其他事项段）；（2）就采取不同措施的后果征询法律意见（3）与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主，股东大会中的股东）或公共部门负责的政府部门进行沟通；（4）在法律法规允许的情况下解除业务约定 23、直接影响控制测试样本规模的因素有控制所影响账户的可容忍错报。（×）——考点不在直接间接，考点在可容忍错报是影响细节测试样本规模的因素，你想太多了少女！！！ 24、选取总体审计方案时，注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险。（×）——应当针对特别风险实施实质性程序，并不是实质性方案。（这懵懂的考点！！！） 25、管理层是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大——也需要提供书面声明。 26、管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异——构成错报（猴严格） 27、重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报是表明存在值得关注的内部控制缺陷的迹象。（其他的猜也知道） 28、审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及就管理层责任达成一致意见。（没有确定被审计单位的内部控制是否有效，和管理层的责任（执行审计工作的前提）不一样？？？） 【拓展】执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担的责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映。（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（3）向注册会计师提供解除与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 29、在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：（1）关键业绩指标（财务或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据；（2）同期财务业绩比较分析；（3）预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；（4）员工业绩考核与激励性报酬政策（出乎意料啊）；（5）被审计单位与竞争对手的业绩比较。
2012年审计选择改错本
1、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见时使用的所有信息。包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。 2、重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。（×）——这说的是“检查风险”，常爱考这种张冠李戴 3、银行已付、企业未付”项目包含一项2011年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账——不属于“未达账项”，而是因为经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账，不是与银行之间的未达账项。 4、“企业已收、银行未收”项目包含一项2011年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行——没毛病，付的是支票，所以企业已收，还没承兑，所以银行未收 5、书面声明日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在其之后。 ——再缩一遍，不是所审计会计期间截止日！不是！ 6、“注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定”——就牢记这一句，别的选项说出花也不要理，做题时切忌动脑子瞎理解！ 7、【重要性】 （1）注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体重要性水平。 （2）注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值。——值得关注奖 （3）只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 8、控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性（×）——反了，是实质性程序可以验证控制测试结果的可靠性 9、【了解内部控制】 （1）注册会计师需要了解和评价内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，不需要了解所有与财务报告相关的控制。 （2）当某重要业务流程有显著变化时，应当根据变化的性质及其对相关账户发生重大错报的影响程度，考虑是否需要对变化前后的业务都执行穿行测试。【这句话眼生】 10、如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，应与治理层沟通。——没有不一定，一定是有重大缺陷 11、审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录。——也并不是所有草稿都要扔掉 12、管理层在编制2011年1月至6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间涵盖自财务报表日起的12个月。——不管是年报还是半年报，只要是评估持续经营能力，都是12个月 13、【审计工作底稿】 （1）审计工作底稿的保存期限自审计报告日起至少十年。——注意不是归档日 （2）在与治理层沟通某事项前，可能先与管理层沟通，除非这种做法不适当，例如就管理层胜任能力或诚信问题与其讨论可能是不适当的。 （3）审计发现的重大问题，如果根据职业判断认为口头形式不适当，应以书面形式沟通。——基本没有要“避免书面记录”的情况 （4）如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师对第三方不承担责任。——值得关注奖 14、如果期初余额存在明显微小的错报，无需对此提出审计调整或披露建议——没毛病！！注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，也不需要提出审计调整或披露建议，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响；【两个不需要！】 15、【对应数据】注会.应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见（×）——注册会计师是对本期财务报表进行审计，不需要专门对对应数据发表审计意见 16、【利用以前年度获取的审计证据】 （1）对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无需测试。但对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。 （2）如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性测试获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据。但一般而言，上年通过实质性测试获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力。——这两句话居然不矛盾！！ 17、与治理层沟通的事项可能包括：（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；（3）在审计中对重要性概念的运用。以及审计中发现的重大问题、审计工作中的困难、注册会计师的独立性，已与管理层讨论的审计中出现的重大事项也可以讨论，但是不包括已确定的财务报表整体的重要性。 18、 注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，不需评价所有假设的合理性和相关性，只需评价重要的假设的合理性和相关性。——也不是假设全都不评价 【原文】注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：（1）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；（2）如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；（3）如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。 19、期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。——第一时段而已，不是全部时段 20、【对被审计单位持续经营能力的审计结论】 （1）如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段 （2）如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的 （3）如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见或否定意见。 （4）如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见 21、【保持职业怀疑的作用】（1）有助于注册会计师有效识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。（2）有助于注册会计师恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低检查风险。（3）有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作。保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。 【保持职业怀疑是为了确保审计质量，不会降低成本，反而会增加审计成本。】 22、【应对特别风险的审计程序】管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以（1）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当；（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由）或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。 23、【已经很熟悉了再看一遍】【审计范围受限时的审计意见】如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒绝消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：（1）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见；（2）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定（除非法律法规禁止）。当然，注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项；如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见 24、【有关关联方的书面声明】如果适用的财务报告基础对关联方作出规定，注册会计师应当向被审计单位管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明（1）已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；（2）已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理和披露。 25、在识别出被审计单位的特别风险后，注会应当将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系。——【信心满满的做错了】 26、对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试（×）——控制测试如果在拟不信赖控制的情况下是不需要进行测试的 本文为原创首发 作者：周湘蕾 “李彬教你考注会”微信号特邀独家作者 |
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