CPA审计、内部审计、政府审计三者的联系与区别

明天就是CPA考试的日子啦，圈里一直流传着一句话“CPA虐我千百遍，我待CPA如初恋”，由此可见CPA的魅力之大。今天我们来聊聊CPA审计的话题，主要探讨它与内部审计和政府审计的关系。

CPA 审计、内部审计、政府审计形成了我国的审计监督体系，三者之间相互独立，服务于不同的审计对象和不同的审计目标，在不同的审计领域中各司其职，相互不可替代，同时三者之间又是相互联系的。

一、政府审计、CPA 审计、内部审计的概念

 

按照审计主体的不同，审计可以分为CPA审计、内部审计和政府审计。政府审计也叫国家审计，政府审计是指由国家审计机关所实施的审计，包括对国务院各部门和地方各级人民政府的财政收支活动；金融机构、企事业组织，以及其他与国家财政有关单位的财务收支活动及其经济效益等所进行的审计。CPA审计也叫独立审计，是指由有关主管部门审核批准成立的会计师事务所和审计事务所的注册会计师执行的独立审计。内部审计是指内部独立的审计机构和审计人员，依照国家或部门、单位制定的法律、法规、政策、制度等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，查明其合法性、合规性和效益性，并提出建议和意见，以加强经营管理、提高经济效益的一种经济监督活动。

二、政府审计、CPA 审计、内部审计之间的区别

 

首先，性质不同。国家审计是代表国家对政府部门、企业事业单位。进行审计监督，审计机关和被审计单位之间形成的是行政监督关系。而内部审计则是部门或单位进行内部管理的手段，内部审计机构与被审计单位之间形成的是内部管理监督关系。CPA 审计组织是受委托人的委托从事审计查证和咨询业务的法人，实行有偿服务，自收自支，独立核算，依法纳税，它与委托人之间形成的是民事契约关系。

其次，目标不同。政府审计目的在于发挥宏观监督、惩治腐败、保护国有资产的安全完整；内部审计目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率，评价和改进风险管理、控制和治理的效果，帮助组织实现其目标；CPA 审计则是对组织的财务信息的合法性、公允性、一贯性提供合理的保证。

再次，审计标准不同。政府审计依据的是国家基本审计准则；而内部审计则是内部审计准则；CPA 审计则依据的是独立审计准则。

然后，工作范围不同。政府审计以各级政府的财政、金融、税收等部门以及重要公共开支方面为监督的主要范围；内部审计的工作范围涵盖企业流程的所有方面，包括风险管理、控制和治理等；而CPA 审计则只集中在企业的财务流程及与财务信息有关的内部控制方面。

然后，方法不同。内部审计的方法是多样的，按照国际内部审计师协会的最新定义，内审采取“系统化和规范化的方法”，即应结合组织的情况，采取各种不同的方法，其中也可以包括外部审计的一些程序，但前提是方法必须“系统化和规范化”，而外部审计的方法主要是一些报表审计的程序。

最后是服务的对象不同。政府审计的服务对象是国家行政机关；内部审计服务的对象是管理层；CPA 审计的服务对象则是相关利益方。

三、政府审计、CPA 审计、内部审计之间的相互联系

 

在我国的审计监督体系中，国家审计、CPA 审计、内部审计三者之间，相互独立，在不同审计领域中各司其职，相互不可替代，同时三者之间又是相互联系的。

首先，政府审计可将审计范围内的部分审计事项委托CPA组织审计，或利用内审、CPA审计力量资源和成果资源。国家审计在审计资源不足的情况下，主要精力应放在财政、金融、国家建设项目和重点的大中型企业的审计上，国家审计应充分发挥宏观监督、惩治腐败、保护国有资产安全完整的职能。通过对带有普遍性，倾向性的问题进行综合分析，提出改进宏观调控的建议，为政府宏观决策提供参考依据。对大量的规模较小型企业的审计工作，主要应由CPA 审计承担。在实施大型审计项目时，可聘用素质高的内审、CPA 审计人员参与审计；有的可试行通过招标等方式，将一般常规性审计项目，委托CPA 审计组织实施，由政府支付一定的审计费用；有的在对企业领导人经济责任审计中，利用经核实确认后的内审和CPA 审计的审计结果，有重点地开展审计，既减轻了企业负担，又节省了审计成本。这样可解决国家审计机关资源不足，审计对象多的矛盾。

其次，政府审计、CPA 审计成果资源可相互借鉴和利用，以减少重复审计，节约审计成本。政府审计的重点应放在合法性和效益性的审计上，真实性则主要由CPA 审计组织承担。在审计工作成果的表现形式上政府审计应在审计报告中对企业财务报表的真实性、合法性和所遵守会计原则的一贯性发表意见。CPA 审计也应扩大报告的范围，披露被审计单位遵守国家财经法规的情况。这样就可以相互利用工作成果，减少重复审计。

然后，CPA 审计组织可以借助国家审计机关的权威来提高自身的工作质量，减少审计风险。CPA 审计组织受业主委托，过多的是服务于业主，工作缺乏独立性。对业主方面不符合国家政策、法规的一些做法，不便于直接披露，审计工作存在较大的风险。而政府审计机关，独立性强，层次高，权威性大，审计带有强制性。国家审计也可以利用CPA 审计的审计成果，通过审计发现的问题分析被审计单位内部控制存在的薄弱环节和经营倾向，确定重要的会计问题和重要审计领域。另外，政府审计机关有监督检查CPA审计组织的权力和责任，对CPA 审计组织工作不力、审计质量不高等问题可以及时纠正；必要时可以终止CPA 审计组织的审计服务工作。这样，可促使CPA 审计组织有效履行审计职责，提高审计工作质量。

最后，企业内部审计工作融入政府审计和CPA 审计工作中，可以使三股力量凝结为一个整体，使审计工作更加富有成效。国家规定内部审计机构在业务上，接受国家审计机关的指导。内部审计机构是开展审计业务的基层单位，其行为受到国家审计机关的牵制和制约。因此，从这个意义上说，内部审计机构是从属于国家审计机关的。通过及时、经常、全面的内部审计，使可能发生的不合法、不合规、不合理行为消灭于萌芽状态，从而增强了企业的自我控制、自我约束的能力，提高了经营管理水平，为开展国家审计提供良好的基础条件。内部审计也是CPA 审计的基础。通过内部审计工作，可以加深C P A 审计组织对被审计事项的了解和认识，弥补外部审计情况不熟的缺陷，从而简化审计流程，提高审计效率。