待摊费用和预提费用!《企业会计准则----应用指南》的附录的“会计科目和主要帐务处理”中确实没有待摊费用和预提费用这两个会计科目啦，但其中规定中有一段“企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。”因此我们可以增加设置“待摊费用”和“预提费用”这两个会计科目，理由如下：一、这样进行核算符合新准则体系下会计基础的要求： 新的会计准则要求企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都 应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 根据这个原则，将企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的各项费用列入待摊费用进行核算，在各期进行分摊；企业尚未支出，但应当由本期承担的各项费用，通过预提进行处理，是符合这一会计核算基础的要求的，在实务中解决了这些业务事项的发生时间与相关货币收支时间并一致的问题。 二、这样核算符合新准则体系下会计信息质量基本原则的要求： 根据会计准则基本准则规定，会计信息质量要求为：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。 对上述业务事项通过摊销或预提的处理是符合这些基本原则要求的，因为这样核算能确保会计信息的真实可靠、内容完整，提供的会计信息也是清晰明了的，有助于投资者等财务报告使用者对企业的过去、现在或者未来的情况作出评价可预测，如果这些事项通过予付账款或应付账款等科目进行核算，是无法做到这一点，特别是无法清晰提供相应的会计信息，了解其真实的内涵，不易于理解。 三、这样核算符合新准则体系下会计科目设置的要求： 会计科目是依据会计准则中确认和计量的规定制定，要涵盖各类企业的交易或事项。在企业会计准则指南中明确提出了，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目科目。企业不存在的交易或事项，可不设置相关会计科目。 因此准则公布的会计科目不是统一固定的，而是有一定的灵活性的。在这个前提下，增设：待摊费用和预提费用科目并不违背准则的要求和原则。 对于待摊费用和预提费用，在新准则下的会计核算与现在普遍执行的企业会计制度在规定上还是有一定的区别，并不是所有的事项均可放入这二个科目进行核算。如分期摊销的周转材料等，原来核算是转入待摊费用，新准则要求在周转材料下设摊销的明细科目进行核算、贷款利息的计提按新准则的要求也不能通过预提费用进行核算，而是计入应付利息。 我们增设了待摊费用和预提费用后怎样编制《财务报表》？因为《企业会计准则》中的资产负债表中已无这二个项目，如何将这二个科目的期末余额进行合理的列报？ 首先来分析一下待摊费用的列报。待摊费用核算的主要内容是企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的各项费用，也就是说该科目的余额是企业已经支付应当由以后各期分别负担的各项费用。我们可以理解为企业预先支付了以后各期的费用，具有预付的性质。因此该科目余额我们应分析添列： A、当初记入“待摊费用”时已经全额付款的，可以放入资产负债表“预付款项”项目。 B、当初记入“待摊费用”时没有付款，且到会计报表编制日也没有支付款项的，应将“待摊费用”的余额冲减当初记入“待摊费用”时对应的“应付帐款”或“其他应付款”； C、当初记入“待摊费用”时部分付款，且到会计报表编制日也后续陆续付款的，应将“待摊费用”的余额与对应的“应付帐款”或”其他应付款”进行比较后填列，待摊费用余额大于对应的负债的，应冲减对应的负债后的余额记入“预付帐款”，反之则应减少对应的“应付帐款”或“其他应付款”。 同时为了能清晰反映，我们还有必要在会计报表附注中对该事项进行披露，说明核算的方法及列报的项目。 对于预提费用的列报，这个科目比较复杂，预提的项目包括内容也比较多，我们不能简单地将其列入“应付账款”，因为应付账款项目反映的是企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，因此象预提的加工费等与购买材料、商品和接受劳务等经营活动相关的预提费用可放入此项目下列报，其他与企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动无关项目我认为可记入其他应付款项目列报，因为准则要求“其他应付款”反映的是经营活动以外的其他各项应付、暂收款项。预提费用的期末列报应该根据其具体的明细项目分析填列，不能简单地列入一个统一的项目。同样为了能清晰反映，我们还有必要在会计报表附注中对该事项进行披露，说明核算的方法及列报的项目。 上述处理建议仅仅是本人的观点，供大家讨论指正。 |
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