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专题四：建筑企业资质共享与挂靠 营改增以后，建筑企业最难办的就是资质共享问题，这也是“营改增”以来，各方一直关注的焦点。因此这个专题，是我们此次培训班的重点课题。 营改增以后，资质共享问题可以说是建筑企业面临的一大关口。 以往的工程实践中，工程的中标公司与实际施工公司，往往有不一致的情况。以中铁为例，下面有20多个局，每个局又下设几个子公司。总公司工程中标后，往往会交给下面的子公司或施工队伍来施工。 像这样的情况，在实际操作中，发票怎么开，税金怎么交，财务如何做帐，与营改增之前相比，完全不一样。 下面，我们就营改增以后，建筑企业经营模式和税目处理的变化，做一个深入的比较与分析。 建筑企业经营模式分两种 建筑企业的模式，不外乎两大类。一种是挂靠模式，一种是自营模式。 自营模式又可以分为3大类： 总公司直接管的项目部，总分公司体制，母子公司体制。 一、营改增前后，征税政策的变化 营改增之前，往往是总公司开具外管证，施工企业到项目所在地地税局进行备案，在当地地税局代开建安发票给业主。 营业税全部交到工程所在地，所得税按照0.2%预缴到工程所在地，回到公司注册所在地，所得税汇算清缴抵扣0.2%。 营改增以后，增值税纳税地点回到公司注册所在地，发票回到公司注册地来开发票。但是，需要在工程项目所在地预交一定比例的增值税。 所以，施工企业在选择一般计税的情况下，在工程所在地预缴2%的增值税；如果选择简易计税，增值税在工程所在地预缴3%的增值税. 无论是一般计税还是简易计税，都必须回到公司注册所在地，给业主开增值税发票。 二、营改增以后，如何预交增值税？ 1、预缴税款的计算方法： 国家税务总局公告2016年第17号第五条，纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款： 一般计税： 应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/（1+11%）*2% 简易计税： 应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/（1+3%）*3% 预交增值税是在工程施工所在地，增值税纳税申报必须在公司注册所在地。 增值税申报和预缴增值税，是2个不同的法律概念。 2、增值税预缴与申报时间： 增值税申报，每个月15号在公司注册所在地，申报上个月的增值税；预缴增值税，则是在项目施工所在地的国税局办理。 5月1号以后，预缴增值税不是每个月都要预缴。只有在收到业主工程款的情况下，才需要到工程施工所在地的国税局预缴增值税。 3、增值税申报的实际操作 营改增以后，业主支付工程款给施工企业，“预收账款”方式是比较常见的。施工企业收到款项后， 预缴税款=（预收账款-支付的分包款）/（1+11%）*2% 按照这个公式计算税金，到当地国税局预缴增值税。有分包费用就减掉分包，没有分包就减掉零。 项目有分包时需注意的问题： 总包向分包人支付账款时必须索取发票。如果没有分包人开具的发票，预缴增值税时不能减掉分包款，那么总包必须多预缴增值税。因为，预缴增值税需要向当地国税局提交以下材料： 1、《增值税预缴税款表》 2、与发包方签订的建筑合同原件及复印件 3、与分包方签订的分包合同原件及复印件 4、从分包方取得的发票原件及复印件。 因此，没有拿到分包开的发票，施工企业是需要多预缴增值税的。所以，营改增以后，跟分包人付钱的时候一定要“见票付款”（先开票再付款）。 预缴增值税是按照项目来预缴。 如果工程有分包，营改增之前，分包开的建安发票不能享受差额抵扣营业税的优惠。营改增以后，按照税法规定，从分包方取得的4月30号之前开具的建筑业营业税发票，在6月30日之前可以作为预缴税款的扣除凭证。 对于老项目，可以选择一般计税，也可以选择简易计税。而项目所在地的国税局，一般偏好老项目选择简易计税，这样一来所有的税款，基本都上缴在工程所在地的国税局。 给业主的发票，需要回到公司注册所在地开具，开票时系统会自动再生成一笔申报税。当施工企业预缴增值税后，当地国税局会开一个缓税凭证，凭这个可以用来抵扣申报税。这样在公司注册地就只申报不交税。 对于一般计税，在工程所在地按2%预缴，等到工程完工以后，项目总的价款合计乘以11%，减去所有进项税，再减去在工程所在地预缴增值税款，才是需要在公司注册地交的增值税。 三、总公司与项目部间的财税操作 对于总公司来讲，全国各地都有项目，而每个项目部的开工期、结算期都不同，这些项目都是总公司跟业主签的招标合同。 营改增以后，业主只会把工程款付给总公司，因此需要总公司给业主开具发票。最好，各个项目部的财务，都由总公司统一派遣，所有成本采购都由总公司出面，成本发票也是开给总公司的。 每个项目部的工期不同，在“总公司汇总报税，每个项目部单独核算的制度”下，因此总公司直接管的项目部，不同项目部之间可以交叉抵扣增值税。 但是，有一个前提：所有项目部都选择一般计税。 一定不能：一般计税的进项税抵扣简易计税项目的增值税。 国家规定，总公司给业主开票时，开票人是总公司，必须在增值税发票备注栏中表明“xx省xx县xx项目部”。 同时，要求供应商给总公司开成本票的时候，也要在增值税发票备注栏中表明“xx省xx县xx项目部”。 结论：在跟供应商签合同时，在开票时一定要备注栏备注项目信息。 下期话题：营改增以后，总分公司、母子公司体制下，如何解决建筑企业的资质共享与挂靠问题 本文内容根据肖太寿博士2016年5月17日举办的“第二期营改增最新政策解读与操作实务培训班”（度川网络主办）上的授课录音整理而成，仅供大家参考。文字稿未经肖博士本人审定，如有不当之处，表示歉意！ |
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